1、东北财经大学网络教育本科毕业论文对财务报表粉饰的识别及防范措施作 者 学籍批次 学习中心 层 次 专 业会计学指导教师 内 容 摘 要由于存在股票的发行与上市、配股、防止处分和炒作股票动机，使许多不满足条件的公司通过粉饰财务报表的手段进行会计处理；另外一些公司那么通过粉饰报表，到达少纳税的目的，更有甚者逃避征税，躲避纳税以为造成违法犯罪。本文主要介绍了粉饰财务报表的动因，粉饰的主要方法和识别方法以及防范措施等内容。对防止企业的短期行为、实现企业可持续开展、提升企业会计信息质量等方面提出有关建议。首先主要介绍了财务报表粉饰的概念和其动因，重点剖析企业粉饰报表的目的和原因。其次，介绍了财务报表粉饰
2、的手段，列举主要手段和在我国新准那么公布后的一些粉饰手段。最后两局部主要介绍如何识别财务报表的粉饰，如何进行防范，如何监管。关键词：财务报表 粉饰 识别 措施目 录引言3一、企业财务报表粉饰概述3（一）企业财务报表粉饰的概念3（二）企业财务报表粉饰的动因3二、财务报表粉饰的手段和目的4（一）报表粉饰的普遍手段4三、企业财务报表粉饰的识别方法6（一）关注减值和增加本钱费用的等工程6（二）关联交易抵消法7 （三）或有事项分析法7（四）偶然性因素剔除法7（五）基于报表的分析7四、企业财务报表粉饰的防范措施8（一）防范企业财务报表粉饰的意义8（二）防范企业财务报表粉饰的措施9结论 11参考文献 12引
3、言众所周知，公司的财务报表是投资者分析决策的重要材料和依据，也是股东、有关政府部门了解企业运营情况的有效途径。但是令人遗憾的是财务报表在反映公司的行业竞争及经营管理之外，公司的管理层处于维护公司形象、到达融资条件、转移利润及躲避税收到达所谓纳税筹划的目的，往往会对财务报表进行恶意的粉饰。从而影响了报表的可靠性和可比性，使许多投资者被虚饰的业绩所误导或不敢相信报表所反映的信息。今年来，我国通过财务报表的粉饰到达某些目的的行为屡见不鲜，例如蓝田股份事件；方正科技净资产收益率不正常，利润操纵痕迹明显；国能集团巨额预付账款无踪影，巨额资产流向不明本文通过对财务报表粉饰的概念、识别等介绍，提出一些建议。
4、一、企业财务报表粉饰概述（一）企业财务报表粉饰的概念财务报表粉饰是指企业管理当局为了到达自身的某些利益，例如获得银行贷款、寻求上市以及为获得上级补贴等目的，在日常会计核算及会计报表编制的过程中采用编造、变更、伪造数据等手段编制财务会计报告等违反会计法规、会计准那么和会计制度的规定，有目的、有意图的向报表使用者传递虚假的财务会计报告信息，以掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量以及应当披露的等情况，从而到达某种特定目的的不诚信行为，主要的有对利润总额的粉饰以及更改现金流量等方法。（二）企业财务报表粉饰的动因1.企业所有者与管理者利益的不一致随着社会的开展，公司制度不断繁杂并且不断完善，引发了
5、产权的变化，使得企业所有者和管理者别离，例如在股份之公司中，股东大会代表所有者而董事会代表管理者。同时，也产生了与现代企业制度相适应，并且表达资本所有权与经营权别离与整合的组织机制委托代理制，以及“股东大会一董事会一经理层分层授权产权这样的控制模式。在企业所有者与管理者两权别离的情况下，客观存在着所有者和经营者之间、大股东和少数股东之间利益不一致的矛盾。综上所述，利益不一致是财务报表粉饰产生的经济诱因。虽然在公司法中有有关累积投票制的制度，以保障少数股东的权益，但是不能从根本上保障中小股东利益。但是管理层作为企业的日常管理者，通过董事会决议有关事项，控制了会计信息的生成与对外披露，而中小股东由
6、于股权所占比例小，那么远离了企业最终的控制权，不易获得会计信息，只能以间接的方式获取信息来监督管理层行使职权的情况。正是为了适应众多分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。而管理经营者与股东，在信息不对称的情况下，他们会有意利用掌握的信息优势为自身谋取利益，直接对财务报表进行粉饰，以到达不公平地侵占中小股东利益的目的。所以，信息不对称是财务报表粉饰产生的客观环境。 会计信息的提供者利己的动机是普遍存在的，难以从根本上消除，但动机与时机不一定转化为现实的行动。如果对财务报表粉饰者进行有力的监管，使造假行为不现实、不经济；不断加大监管和处分力度，可能能有效降
7、低这种情况。然而，目前我国会计信息的监管恰恰存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报表粉饰得以成为现实。因此，监管不力成为财务报表粉饰得以存在的现实根底。二、财务报表粉饰的手段和目的（一）报表粉饰的普遍手段1. 掩饰交易虚构事实由于财务报表格式以及固定披露内容的要求，财务报表只能提供货币化的定量财务信息。管理者如果需要作出正确的决策，仅仅需要财务报表所列示的信息是不充分的，还需要比报表更加详细和具体的信息，这些一般都会在会计报表附注中表达。但是，为了对财务报表进行包装和粉饰，因此，在报表附注中，会计通常会掩饰交易或事实，这里常见的手段包括对于中达事项，例如，大股东占用资金、虚拟与关联方
8、的交易虚增收入、委托财务等等，进行隐瞒和不及时的披露。2.利用会计政策变更由于会计的计量政策有权责发生制和收付实现制，会计准那么与会计制度也具有一定的灵活性，例如可比性要求企业不能随意更改会计政策，但是能更好的表达经济实质，更完善的提供会计信息时那么可以进行更改并在财务报告中进行披露。在同一个交易和事项的会计处理上，可以选择多种的会计处理方法。所以，企业想要粉饰财务报表，利用会计政策及核算方法的变更，便可以对财务报表进行粉饰。3. 人为操纵现金流量（1）虚构经济业务的发生为了粉饰经营活动中的现金流量，有的企业采取虚构经营活动的方式，形成公司经营规模不断开展、业务不断增长的假象。典型的做法是同时
9、虚增经营性现金流入与经营性现金流出，或者，同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出。这样，既提高了经营活动现金流量，又不影响报表的平衡关系。 （2）欺骗性现金流现金流量包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量这三局部。而对这三局部现金流的组合分析，我们大致可以对企业开展状况作出评价。对于一个永续经营的企业，因为主营业务是经营活动产生现金流量的主要来源，所以报表使用者往往关注企业经营活动产生的现金流量，主营业务突出、收入稳定是企业运营良好的重要标志，不止是片面的关注利润表中的指标。因此，许多企业往往运用会计技巧，有意无意的改变企业现金流量的性质，主要有以下这几种方
10、法： 首先，把投资收益列为经营活动收入。一些公司的财务往往把闲置的现金投入到有价证券等投资活动中，这局部投资就像一个蓄水池，当公司需要现金的时候，再把这些证券卖掉。对于普通的公司来讲，这种经营活动并不是公司的主营业务，这种业务的收益应该作为投资收益列入到投资活动产生的现金流量工程中。但在现实中，有些公司的管理当局把自己当作了证券公司（只有在证券公司，证券交易收入才使公司核心经营收入的一部份），将投资收入作为公司的主营业务收入而没有记住投资收益等科目，列入经营活动产生的现金流量中去。其次，人为操纵“收到的其他与经营活动有关的现金。“经营活动产生的现金流量栏目中有一项为哪一项“收到的其他与经营活动
11、有关的现金，该工程反映了除主营业务以外其他与经营活动有关的现金活动，可能包括营业外收入、收到的存款利息、收到的往来款等工程。在正常情况下，该工程金额应该较小，但是此工程易成为被粉饰的对象。收回的欠款与经营无关，但仍被记入“经营活动产生的现金流量；一些企业借用关联单位的现金款项，不在 “借款所收到的现金工程中反映，列入到“收到的其他与经营活动有关的现金工程，从而增大了经营活动产生的现金净流量。如某上市公司2023年报现金流量表上“收到的其他与经营活动有关的现金225942万元，主要为收到的关联方往来款，占销售商品、提供劳务收到的现金近三分之一，支付的其他与经营活动有关的现金245634万元，主要
12、为支付的关联方往来款，这种关联方往来款显然虚增了经营活动现金流量。第三，调整经营活动现金支出。一些企业调整经营活动的现金支出，将其调整到投资活动或者筹资活动中，以改变经营活动产生的现金净流量，欺骗和误导报表使用者，产生经营良好、经营活动创造现金能力强的假象。例如，蓝田股份1998-2022年三年经营性活动净现金流一直都很好，被一度认为是老牌绩优股，经查其粉饰报表的手法是同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出。从财务报表中可以看到，老牌绩优股蓝田股份是我国证券市场欺诈案之一，在1998-2022三年公司累计经营性现金净流入177734万元，但同期投资性净流出187981万元，蓝田股份虚构收入的同
13、时虚增了经营性现金流入，然后通过虚增投资名义将虚增的现金流消化掉，粉饰其账面现金流，显示了很强的创造现金流量能力，让投资者误以为公司这三年18.8亿元的投资都是靠自我开展积累形成的。三、企业财务报表粉饰的识别方法（一）关注减值和增加本钱费用的工程资产减值损失，坏账准备，长期待摊费等工程，都有可能人为控制并最终对利润产生影响，另外也包括可能产生潜在亏损的资产工程运用此方法的，是将不良资产总额与净资产进行比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，说明企业的持续经营能力可能存在问题，也可能说明企业形成了资产泡沫；或者，是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度进行比较，如果不良资
14、产的增加额和增加幅度超过利润总额的增加额和增加幅度，说明企业当期的利润表存在问题。另外，企业降低利润的手段还有计提工资等，而且不用任何原始凭证。也有的企业运用往来挂账的方式，虚列本钱费用，这些都是增加本钱的有效手段。（二）关联交易抵消法拥有分子公司的集团公司在编制合并报表时应当编制抵消分录，抵消有关关联交易分录，例如顺流交易和逆流交易。其中，应该将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力依赖于关联企业的程度，分析收入和利润的构成，最终判断企业的盈利根底和利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注与关联交易的定价方法和政策，分析企业是否以明显异于市场的价格进行等价交换，从而通过与关联方发生交易进行会计报表粉饰。或者，将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行比照分析，如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）明显低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润注入上市公司。 （三）或有事项分析法 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种情况，其结果需