1、詹姆斯奥斯卡麦肯锡詹姆斯奥斯卡麦肯锡（James Oscar McKinsey，18891937），是芝加哥大学（The University of Chicago）著名教授，是20世纪早期美国著名的会计学家之一。他曾最早就预算问题出版专著，也是第一个出版管理会计教科书的学者，特别是其建立的第一家咨询公司麦肯锡咨询公司，开创了现代管理咨询的新纪元，因而被誉为管理咨询的祖师爷。一、个人简要生平1889年6月4日，麦肯锡生于美国的密苏里州（Missouri）。1912年，获密苏里州立师范学院教育学学士，一年后又在阿肯色大学（University of Arkansas）获法律学学士学位。1914年
2、，麦肯锡在路易斯大学（Lewis University）开始了他的会计生涯。在那里，他学习并讲授簿记课程。虽已有了两个学位，但他仍决定进入芝加哥大学商学院深造并于1919年获硕士学位，同年还通过了伊利诺伊州（Illinois）的注册会计师考试。在获得硕士学位前，麦肯锡被邀进入芝加哥大学会计系工作，与此同时，他还在Flazer and Torbet公共会计公司工作，后来受该公司派遣到纽约筹建了办事处。1921年，他又回到了芝加哥大学。20世纪30年代以前，麦肯锡对美国会计教育的开展发挥了十分重要的作用。1924年，他35岁时，就出任美国会计学会（简称AAA，1936年成立）的前身美国大学会计教师
3、联合会（The American Association of University Instructors in Accounting，简称AAUIA，成立于1916年）的主席，在担任美国大学会计教师联合会主席后不久，麦肯锡就将精力从会计学转到了管理咨询领域并很快获得成功：1925年，他创立了自己的麦肯锡管理咨询公司（Mckinsey & Company）；1935年，他取得在美国史上15大富豪排行榜第九的马歇尔菲尔德（Marshall Field & Company）公司的管理咨询合同并获得了成功，以致该公司董事会聘请他担任总经理和董事长；1936年，他中选为美国管理协会（American
4、 Management Association）主席。极其遗憾的是，麦肯锡于1937年11月30日不幸英年早逝，时年仅为48岁。麦肯锡留 下很多管理箴言让后人受益，影响较大的有：时间是世界上一切成就的土壤，时间给空想者痛苦，给创造者幸福。二、理论与实务的主要奉献尽管麦肯锡从事教育的时间非常短，但他对会计教育的开展起了多方面的作用，特别是其教学理念更有独到之处。在会计学教学中，他特别强调技术原理的教学内容，他要求学生从管理者的角度而不是簿记员的角度去看待会计学，要更多地注重原理而不是技术。他认为受过教育的人都应能看懂会计资料，认为在提高学生推理逻辑水平上，会计学与其他大学课程一样起作用。1920
5、年开始，麦肯锡的兴趣从财务会计和预算转向管理会计，后来麦肯锡把兴趣集中到管理上，并把其余生全部倾注在管理咨询领域。1926年，他创立了致力于管理战略咨询的实践并实施严格控制的机构麦肯锡公司。在管理咨询的理念上，麦肯锡是最早竭力提倡工作午餐的人之一，并借助此举接触了客户公司内部所有具备不同重要性的人物，他还与公司的共同创始人马文鲍尔（Marvin Bower）一起将法律界“专业效劳的理念也引入公司的管理咨询活动中。从某种意义上说，咨询业是麦肯锡留给企业的遗产，他在管理咨询方面的经验大都总结在管理与咨询一书中。麦肯锡公司在创立初期是一家综合性的管理咨询公司，但以会计及工程方面的参谋效劳为主，其惨淡
6、的业务还使其曾经被卖掉，故可以说，麦肯锡不是最出色的咨询师，但他却是世界上所有最出色的咨询师都会仰视的人。1937年麦肯锡教授逝世后，公司内部曾一度发生过动乱与调整，但到了20世纪60年代末，麦肯锡公司已成为一家在欧洲和北美市场享有盛誉的大型咨询公司。当年的麦肯锡可谓才华横溢，当他成为著名的咨询筹划人之后，并不满足于这个角色。1935年，麦肯锡正式进入马歇尔菲尔德（Marshall Field & Company）公司做总裁，亲自对该百货公司进行大刀阔斧的整改，结果因触犯内部矛盾而前功尽弃。麦肯锡因此郁郁而终，并在临死前留下了一条重要的训示：“做咨询时一定要保持独立性，不要过多干预客户的内部事
7、务。这条戒律在后来几十年中深刻地影响着麦肯锡公司，并被许多咨询公司奉为金科玉律，以至影响着整个咨询界。虽然现在很多人对此持疑心甚至否认的态度，但不可否认的是，在咨询之初，管理咨询还未成熟的时候，这条戒律确实发挥了巨大的作用。可见，麦肯锡不仅创造了咨询业，还通过沉重的教训得来的上述结论也是一个伟大的奉献。在麦肯锡之后，尽管出现了很多很多出色的咨询师，虽然其咨询的内容与方法也越来越多样化，但其所有工作的不过是在不断完善这个行业罢了。因此可以说，是麦肯锡创造了一个特殊的行业，更创造了一个社会的加速器。麦肯锡是一位严格、认真、古板、治学严谨的会计学教授，但其管理观念却领先于其他管理人士四十多年。他深受
8、“科学管理之父泰勒思想的影响，只是泰勒强调的是怎样管工人，而麦肯锡的那么是怎么管老板，他觉得一定要以科学的方法理性地来管理公司，在公司内部应该强调怎样做才会是一个合格的老板。麦肯锡在会计、预算、管理会计、会计原理、商业政策和管理财务等商业教育方面都作出了奉献。他是为数不多的几个处在商业研究前列的学者之一，他的开拓性工作，为后续者开辟了道路。麦肯锡逝世二十多年后，为了纪念其伟大的成就，麦肯锡管理研究基金会与哈佛商业评论杂志于1959年合作设立了麦肯锡奖（McKinsey Award），但该奖项每年只授予两篇发表在哈佛商业评论上最好文章的作者（一等奖、二等奖各一篇）。为评此奖项，哈佛商业评论每年须
9、由编辑们先推选出一个由公司总裁、学者、政府或社会机构领导人组成的独立的专门小组来决定奖落谁家。获奖文章主要关注其对现有知识的奉献、轻松应对传统思想的能力、分析问题的深度、合理的逻辑以及清晰的风格等方面，但最为关键的还是文章对于经理人的实际工作以及他们面临的问题是否相关，亦即获奖文章以其内容是否会引起人们的思考和行动为标准。三、主要论著简析1919年，麦肯锡开始了他的写作生涯，他所出版的第一本书名为1918年税法指南。1920年，他与艾伯特克莱尔霍奇（Albert Claire Hodge）合作出版了会计学原理，当年他还出版了簿记学和会计学第一册，并于次年出版了第二册。1922年，他先后出版了多
10、部著作，其中最重要的著作有管理会计、预算控制等。（一）管理会计（1924）麦肯锡认为，会计工作在企业中应成为控制的根底。为了起到这种作用，会计工作就要不局限于对过去结果的记录上，而是必须能说明现在的状态和将来会出现怎样的情形。与当时大多数会计教师不同的是，他认为“会计如果想要为管理提供帮助，就必须提供信息，这种信息是行为的根底，而不是仅作为懊悔的理由。他批评道：“会计人员常常习惯于在会计期间终了时作正式的资金平衡表和收益、亏损报表，把它们作为最终的会计目标并相应地设计和建立他们的会计系统，结果导致会计记录常常不能为管理提供帮助，而只是提供事后证据的手段。为了解决这一问题，麦肯锡积极倡导建立管理
11、会计课程体系，并于1920年率先在芝加哥大学开设了“管理会计讲座。1924年，他所撰写的管理会计一书出版，成为管理会计领域里出版较早的专著。在该书前言中，麦肯锡指出，应把商业课程看成一个完整的整体：“如果会计人员要想为商业管理人员提供良好的效劳，他就必须明白一个观点，而且能够把管理所需要的信息，以这样一种形式表达出来，以便管理人员在解决日常问题时能使用它们。遗憾的是，会计人员和商业管理人员常常相互不明白对方的观点和对方的问题，希望这一课程能消除这一困难。因此，他将管理会计问题分成17个大的方面，即：标准与记录的需要和性质；需要标准和记录控制的组织；管理报告；销售控制；购货控制；交易控制；生产控
12、制；人员控制；设备控制；部门控制；投资控制；对责任的控制；费用控制；财务控制；财务和经营方案；所有权控制；利润控制和分配。该书第一册包括前7个问题，每一个问题下又分成几章，剩下的留给预计一年以后出版的第二册，遗憾的是，方案中的管理会计第二册一直没能出版。（二）预算控制（1922）1920年开始，预算在企业得到迅速运用，但在麦肯锡的预算控制一书出版以前，工业预算行为还没有得到推广。第一次世界大战发生后，使效率问题变得重要，这即刺激了预算控制技术的推广。麦肯锡在该书中，不仅将他前两年发表的几篇文章导入，很多内容还源于他的咨询工作，并且有对实际情况的相应说明。麦肯锡总结了实务中的各种预算经验，并将它
13、们纳入一个完整的方案，还首次尝试地讨论了整个预算方案。麦肯锡在书中强调说明，预算是动态，所有的答案仍然是未知的。尽管本书是首次尝试，但它囊括了当时预算行为的许多方面。1945年，预算控制一书被仍列为12本最必需的管理书籍之一。编辑们之所以将这样一本老书列入其中，其理由是麦肯锡的著作并没有因时间流逝而失去其应有的价值。编辑认为，除了弹性预算外，麦肯锡的著作把预算当作一种方案工具，仍然具有现实意义。他屡次指出，单位本钱随生产量变化而变化，但他从没提到弹性预算的概念。麦肯锡虽然没有使用弹性预算一词，但提出在得知实际生产量水平后要修正预算，可见其并不是真正疏忽了弹性预算。比起把预算当作控制手段来，麦肯锡认为预算更主要的是起方案和联系的作用。事实上，强调预算的联系作用也许是他的最大奉献，他把预算当作一种方法，并把各种商业管理的问题综合起来，从而形成了一个整体。武汉纺织大学、中南财经政法大学/东莞理工学院杨孙蕾 许家林 编译整理 蔡传里校