1、改进我国内部审计法规体系的一点思考 内容提要：我国现有的内部审计法规体系适用面有局限性，口径不一致，权威性缺乏，本文针对这些缺陷提出了三点改进建议： 1、制定并公布单一的、统一的内部审计法； 2、修改审计法中的内部审计条款； 3、在证券法、公司法和相关法律中增加有利于确立内部审计地位的规定。 有观点认为就全世界而言，内部审计获得如此瞩目的地位应归功于美国公布的soa法案。sec强制规定上市公司设立内部审计职能的最新规那么也起到了推动作用。可见，法律在提升内部审计地位方面，效果十清楚显，因此我国可以效仿。 （一）对我国内部审计现有法规体系的分析在我国内部审计标准按照法律效力由高到低并考虑适用范围
2、的大小分为四类： 第一类是相关法律，它是以2023年修订的审计法为核心，包括其他如中华人民共和国会计法等相关法律； 第二类是部门规章，以2022年实施的审计署关于内部审计工作的规定为核心，包括依据该规定于2022年实施的中央企业内部审计管理暂行方法、中央企业经济责任审计管理暂行方法、国务院机关事务管理局内部审计工作规定、播送电影电视系统内部审计工作规定、交通行业内部审计工作规定、教育系统内部审计工作规定等部门规章 第三类是地方法规，2022年实施的XX省内部审计条例、XX市审计监督条例、1999年实施的XX省内部审计方法、1998年实施的XX市内部审计工作方法、XX省内部审计工作规定、1997
3、年实施的XX省内部审计工作方法和XX市内部审计工作规定、1995年实施的XX市内部审计管理方法等法规。 第四类是内部审计准那么和职业道德类标准，主要指2022年以后中国内部审计协会发布的内部审计根本准那么、内部审计人员职业道德标准、内部设计具体准那么120号、内部审计执业指南12号等行业准那么。 现有的法规体系存在三个方面的缺乏： 1、适用面有局限性 比方2023年修正实施的审计法第二十九条规定，“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。原1994版的审计法二十九条规定为“国务院各部门和地方人民政府各部门、国
4、有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有的金融机构和企业事业组织的内部审计，应当接受审计机关的业务指导和监督。看起来修订后有了文字上的区别，但由于2023版的审计法第二条并未作修改，仍然是“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。因此“依法属于审计机关审计监督对象的单位实质上还是“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织。 即实质上，修改后的审计法仍然只对国有企事业单位应当设立内部审计机构做出规定，而
5、将非国有企业排除在内部审计法规体系之外。随着国有企业改制上市，该法规对于国有企事业单位内部审计的有关规定已经不适用了。适用于现代企业的证券法、公司法却没有明确的关于内部审计的规定，造成现在企业内部审计缺乏法律地位，在企业的设置具有随意性。 2、口径不一致 内部审计法律条文分散在各项相关法律的少数章节，或是不同部门政府公布的规定中，缺乏统一性，互相之间难免存在漏洞和相互矛盾。 3、权威性缺乏 明显的，内部审计标准众多，但是高层次的较少，具有全国性法律效力的，且与内部审计关系密切的法律仅有审计法中的少数条款，部门规章仅有审计署关于内部审计工作的规定。 （二）改进建议 1、制定并公布单一的、统一的内
6、部审计法 2023年2023月22日，国家审计署审计长李金华受国务院委托，向十届全国人大常委会第十八次会议作了关于审计法修正案草案的说明。此次审计法的四项修正大大增强了审计工作的威慑力，它们是：强化监督手段可查被审计单位存储账户；处分师出有名执法主体地位得到明确；人事任免上级审计机关话语权增大；进行再监督可检查社会审计机构报告。但是修订之前一直讨论热烈的内部审计地位加强问题未能解决。 从该会议分组审议的情况看，委员们主要针对国家审计的问题提出审议意见，鲜有涉及内部审计的意见，甚至有观点提出废除内部审计的条款。 2023年2月新的审计法公布实施，最后公布的条款仅有两个涉及内部审计和社会审计。一个
7、是第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。另一个是第三十条规定：“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。 这两个条款都是从国家审计的审计权限角度来规定的，即强调内部审计和社会审计都要接受国家审计的监督。可以显见，目前对于审计法的定位是对国家审计进行标准的法律，对于内部审计和社会审计那么是附带性的 又社会审计的法律注册会计师法已经公布，三大审计中唯有内部审计没有专门的法律来标准，因此，尽快制定、公布内部审计法是当务之急，它有利于健全我国审计法规体系，界定内部审计与国家审计、社会审计的关系，促进内部审计在法律的轨道上更好的开展。据文献记载，1992年以色列公布了内部审计法，成为世界上最早公布内部审计法律的国家，以色列议会认为只要加强内部审计就能加强国营和私营部门的控制和管理。 第5页 共5页
