1、76政府会计制度在高校后勤财务管理中的应用与思考易先菊（广东外语外贸大学 广东广州 510420）工作研究南方论刊2 0 2 3年第 3期【摘要】高校后勤财务管理在二十多年的社会化改革历程中，不断改进和完善，为高等教育事业的蓬勃发展发挥了重要作用。政府会计制度的施行，解决了高校后勤财务管理在原制度下存在的实务性问题，统一和整合了高校后勤会计制度，权责发生制的应用契合后勤发展的内在需求，财务报表体系更加满足后勤经营管理需要；同时对后勤内部控制提出了更高的要求，推动后勤内部控制制度体系进一步健全与完善，促进后勤财会队伍整体素质有效提升。【关键词】政府会计制度；高校后勤；会计核算；内部控制财政部于
2、2017 年 10 月印发行政事业单位会计科目和报表（财会201725 号），并于 2019 年 1 月 1 日开始在各级各类行政事业单位施行。政府会计制度的施行，使各单位的会计核算发生了很大的变化，并由此带动财务管理不断改进和有效提升。尤其是高校后勤财务管理，因其特定的经营环境和特殊的发展目标，实施政府会计制度以后，以往实务中面临的核算难题迎刃而解，有力推动高校后勤财务管理向前迈进。本文试图探讨政府会计制度在高校后勤财务管理中的应用及其积极影响，为今后更好地完善后勤财务管理提供参考。一、我国高校后勤财务管理发展历程（一）改革全面铺开，后勤财务管理应运而生随着教育部印发关于进一步加快高等学校后
3、勤社会化改革的意见（2000 年 1 月）和关于大学生公寓建设标准问题的若干意见（2001 年 2 月）等一系列国家政策文件的出台，高校后勤改革的号角在全国上下吹响。各高校从实际出发设计后勤社会化改革方案，并将改革不断向纵深推进，后勤财务管理应运而生。各高校根据自身实际，主要形成以下三种财务管理模式：第一种是一级财务管理，大学财务处设立后勤财务科，由后勤财务科执行与大学相同的会计制度，对后勤经济业务实行一级财务管理。第二种是二级财务管理，在大学后勤管理处（或后勤集团）内部成立二级财务机构，执行企业会计制度，对后勤实体进行集中核算管理。第三种是分散核算管理，后勤实体内部配备必要的财会人员，进行独
4、立核算管理，作为改革初期的过渡做法，此类做法在实践中逐步转变为第一种或第二种模式。（二）改革攻坚克难，后勤财务管理历经变革随着改革的不断深入，后勤人事与体制方面的矛盾日益显现。2006 年以后，全国大部分高校后勤社会化改革进入攻坚克难阶段，后勤财务管理中的新问题也不断凸显，尤其是 2008 年前后，国家预算拨款制度改革、政府采购等一系列文件出台，高校财务自主安排预算资金的空间变小，高校财务管理调整势在必行。部分高校以此为契机，对后勤财务进行了大胆调整与变革，主要分为以下两种情况：一是由“分散核算”转为“集中核算”，在改革初期实行分散管理的高校后勤，在后勤管理处（或后勤集团）内部组建后勤财务机构
5、或纳入大学一级财务，对后勤实体实行集中核算管理；二是由“分权管理”转变为“集权管理”，改革初期实行二级财务管理的部分高校，将后勤经济业务纳入大学财务处统一核算管理。（三）改革强内涵提质量，后勤财务管理强监管促效益 2010 年前后，在历经第一个十年发展的基础上，各高校后勤进一步创新管理体制机制，加强队伍建设，后勤发展进入强化自身内涵管理，提升后勤服务质量和保障能力的阶段。后勤财务发展到此阶段，财务管理相对成熟，各实体的盈利能力和经营前景表现各异，迫切需要统一监管以达到统筹协调、搞活经营的目的，同时，此阶段先后出现的高校后勤经济案件，使后勤财务安全引发社会广泛关注。所以，发展到此阶段，后勤财务管
6、理纳入校级监管成为高校管理与发展的内在要求，具备条件的大部分高校将后勤财务纳入一级财务，进一步加大监管力度，着力创新监管机制、促进提升后勤经济效益，高校后勤财务管理进入全新发展阶段。二、政府会计制度对高校后勤会计核算的有力推动高校后勤财务管理在二十多年的改革发展历程中，历经多次变革，很大程度上缓解了改革不断深入所引起的系列矛盾，不断推动高校后勤保障功能的整体提升，为高等教育事业的蓬勃发展发挥了重要作用。但是，在部分高校后勤的会计核算中，还存在一些实务性难题，使这部分高校后勤的财务管理现状距离后勤社会化改革目标及后勤经济业务的管理需求还存在一定差距，其财务管理效果和后勤经济效益还有一定的提升空间
7、。政77府会计制度的施行，一定程度上解决了这部分高校后勤财务管理中的难题，对这部分高校后勤的会计核算起到了有力的推动作用，主要表现在以下三个方面。（一）统一和整合了高校后勤会计制度1.政府会计制度实施以前高校后勤的财务管理现状2019 年 1 月政府会计制度施行以前，由于各高校实际情况迥异，后勤社会化及其财务管理的改革路径与发展状况各不相同，各高校后勤财务执行的会计制度也不尽相同。根据会计核算基础的不同来划分，主要分为两大部分，一部分是以权责发生制为基础进行会计核算的一批高校后勤，主要有浙江大学、华南师范大学等，这部分高校后勤实行集团化、企业化运作，严格执行企业会计制度，后勤财务管理目标明确，
8、后勤经营焕发出勃勃生机。另一部分是占较大比重，以收付实现制为基础进行会计核算的另一批高校后勤，这部分高校后勤在资产、人事、财务等方面与大学存在较为紧密的联系，企业化程度相对较低，有的执行高校会计制度，有的执行事业单位会计制度等。这部分高校后勤财务管理目标相对较为模糊，财务管理中深层次的矛盾时有凸显。如何突破管理瓶颈，强化财务管理职能，进一步提升后勤经济效益，这部分高校后勤财务一直在做不懈的努力。2.统一和整合高校后勤会计制度及其重要意义政府会计制度施行以后，以收付实现制为基础进行会计核算的一批高校后勤，原来所采用的高校会计制度和事业单位会计制度等各种会计制度被政府会计制度所取代，各放异彩的各种
9、会计制度得到了统一和整合，引入权责发生制进行会计核算。至此，形成高校后勤全部以权责发生制为基础进行会计核算的局面，高校后勤会计核算总体进入全新发展阶段，为高校后勤财务管理的进一步发展、改革和创新奠定了坚实的基础。特别是对于改革遗留问题相对较多，财务管理基础相对比较薄弱的部分高校后勤财务，正好以施行政府会计制度为契机，严格按照政府会计制度的要求，全面梳理后勤经济业务，理顺各级财务关系，着力夯实财务管理基础工作，规范会计核算，提高会计信息质量，将会有力地助推这部分高校后勤财务管理实现跨越式发展。（二）权责发生制的应用契合高校后勤发展的内在需求高校后勤肩负“服务育人、管理育人、环境育人”的使命，作为
10、高校后勤保障的坚强后盾，其所具有的服务性和经济性双重属性，要求高校后勤在提供优质服务的同时，还需要在经营中争取一定的利润空间来实现后勤实体的生存与发展。政府会计制度下的会计核算，全面引入权责发生制作为核算的基础，着力强化财务会计功能，极大地改善了高校后勤会计核算的现状，使会计核算内容更加丰富和精细，核算结果更加客观和真实，更加适应高校后勤发展需要。1.权责发生制的有利于推动实现后勤经济核算的完整性和及时性权责发生制的应用，使以往实行高校会计制度或事业单位会计制度等会计制度的部分高校后勤，跳出原收付实现制下面临的核算困境，以权责发生制为基础，根据经济业务的实际所属期间来归集后勤实体的收入和费用，
11、确认资产和负债，解决了以往对于一定会计期间应收未收和应付未付等类似业务的确认问题。这样，彻底实现了后勤经济核算的完整性和及时性，更加客观真实地反映出各后勤实体一定期间的经营业绩和财务状况。2.客观真实的经营数据有利于激励和考核后勤经营行为权责发生制核算所带来的客观真实的经营数据，使后勤财务透明度大大提高，后勤经营管理的财务信息更加明确可靠，能够为进一步激励和考核后勤实体的经营行为提供科学有效的数据支撑，极大地改善了收付实现制下后勤业务的经济属性相对弱化、经营活力相对缺乏的难题，有利于进一步激活后勤经营队伍，盘活后勤经济资源。3.精细化核算手段有助于提升后勤经济效益后勤实体采用权责发生制下的精细
12、化核算手段，进一步强化对后勤实体收入和成本费用的精细化核算，有助于更好地挖掘后勤财务管理潜力，推动后勤整体经营管理水平的有效提升，促进高校后勤实现更好的经济效益。所以，权责发生制在高校后勤的应用，正好契合了高校后勤发展的内在需求，有助于后勤强化财务管理，增强后勤经营活力，使高校后勤社会效益与经济效益两者兼顾的可持续发展之路走得更加稳健和顺畅。（三）财务报表体系更加满足后勤经营管理的客观需要1.政府会计制度下高校后勤财务报表体系的构成政府会计制度报表体系由预算会计和财务会计两大类报表构成，其中，预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表三个报表构成，财务报表由资产负债表
13、、收入费用表、净资产变动表、现金流量表和附注构成。1由于高校后勤经营很少涉及财政拨款预算收入和支出业务，所以高校后勤的预算会计报表仅由预算收入表、预算结转结余变动表两个表构成，很少使用财政拨款预算收入支出表。同时，根据政府会计制度的相关规定，高校后勤财务报表也根据新增内容和要求对报表结构进行了相应的调整和细化，报表内容更加充实，更加贴近实际业务需要。2.政府会计制度下的报表体系更加满足后勤经营管理的客观需要高校后勤经济业务涉及学生饭堂、基建修缮、对外接待等多行业多实体，各实体的经营管理水平、资金流动性、盈利能力和预算目标等各不相同。政府会计制度下的高校后勤财务报表，从财务会计和预算会计两个方面
14、详细列报相关数据，更加全面完整地同步展现后勤各实体的财务信息和预算执行情况。这一特点大大增强了后勤经营数据的横向、纵向可比性，有利于后勤经营管理者从不同的角度来使用和分析报表数据，更科学、更有效地实施经营决策。所以，政府会计制度下的78报表体系，很好地满足了后勤经营管理者的信息需求，能够为后勤管理部门制定战略规划和调整经营决策，以及更好地谋划后勤发展提供全面详实的支撑依据，能够实实在在地满足后勤经营管理的客观需要。三、政府会计制度对高校后勤内部控制的积极影响近年来，国家先后出台了一系列内部控制管理文件，以及在新时代与“双一流”建设的宏观背景下，高校后勤的内部控制建设取得了长足的发展，为提升高校
15、后勤保障功能和助力高校的内涵式发展发挥了重要作用。政府会计制度的施行，对进一步加快高校后勤内部控制建设产生了积极深远的影响，概括起来主要为以下三个方面。（一）会计科目的调整对高校后勤内部控制提出更高的要求政府会计制度在会计科目设置方面较原制度作了较大调整，除了在原制度基础上新增了部分科目，还对原来的部分科目进行了重新分类和细化设置等。比如，存货科目的设置，原制度下属于存货的“工程物资”“政府储备物资”“受托代理资产”等科目，在新制度中被分离了出去，并且将新制度中的存货内容进一步细化设置为“在途物品”“库存物品”“加工物品”三个科目。原制度中的“在建工程”科目，在新制度中细化设置为“在建工程”“
16、工程物资”“预付账款预付备料款、预付工程款”三个科目。新增的资产负债科目除了往来账款外，还有“坏账准备”“固定资产累计折旧”“预计负债”等，经过调整以后的会计科目，更加全面地反映出单位控制的各类资产、承担的现时义务以及资产减值、成本转移等实际情况。政府会计制度对会计科目所作的大量调整和变动，对后勤相应经济业务的内部控制提出了更高的要求。比如，原制度下对存货类物资的内部控制主要集中在规范存货管理流程、请购与采购、验收与保管、领用与发出、盘点与处置控制等环节。在政府会计制度下，进一步细化增加了“在途物品”和“加工物品”科目，这就要求后勤实体对存货的内部控制流程需要延长，将货款已经支付或商业汇票已经开出但尚未验收入库的在途物品成本，以及单位自制或委托外单位加工的各类物品成本，都要纳入存货内部控制的范围。高校后勤实体涉及行业较多，大多数实体都涉及存货业务，“在途物品”和“加工物品”数量相对较大。所以，后勤实体对存货的内部控制，在原制度控制内容的基础上，对在途和外加工物品成本也需要给予高度关注。各后勤实体需要采用先进的存货管理技术，充分利用信息系统，对在途物品、原材料发出外加工和物品收回入库等业
