1、 摘 要谨慎，字典里的意思是“对外界事物或自己言行密切注意,以免发生不利或不幸的事情”。而在会计里，也有一个谨慎性原则。我国企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 企业会计准则基本准则.中华人民共和国财政部.2006 。作为传统会计的八个原则中的一个，谨慎性原则由来已久，它在会计系统中十分常见，应用十分广泛。在实际操作中，谨慎性原则一方面可以促使企业的财务信息更加谨慎可靠，从而降低风险和保护投资者的利益；另一方面也可以成为企业调节利润，修饰财务报表的工具，从而欺骗投资者、损害投资者利益；除此之外，决定是否采用谨慎性
2、措施依赖会计人员自身的职业判断。在会计实务里考虑谨慎性是十分必要的，但是如果用得不恰当也会带来不好的后果。所以，谨慎性原则的运用，使人们争论不断。本文把理论与数据相结合，以谨慎性原则为对象进行研究，希望对完善我国会计准则关于谨慎性的运用产生有益的影响。关键字：谨慎性原则；企业会计准则；上市企业；资产减值AbstractPrudence, which means “People should pay close attention to outside things or to their own words and deeds in order to avoid adverse or unfo
3、rtunate things ”in dictionaries. In accounting where there is also a principle of prudence. The provisions of accounting standards: The recognition, measurement and reporting of business transactions or events accounting should be maintained due care, should not be overvalue assets or income and und
4、erestimate liabilities or expenses. As one principle of eight principles of a traditional accounting, the principle of prudence live for a long time, It is very common and widely used in the accounting system. In practice, the principle of prudence on the one hand can make the companys financial inf
5、ormation more reliable and cautious to reduce the risk and protect the interests of investors, on the other hand it can also become a tool of profit adjustment and modification of financial statements. In addition, the decision whether to adopt prudent measures rely on their own accounting personnel
6、 professional judgment. In practice, in consideration of prudence is necessary, but if used inappropriately will bring bad consequences. Therefore, the use of the principle of prudence rising a heated debate. In this paper, I combine the theory with the data and do research on the principle of prude
7、nce, hoping to improve our accounting standards on prudent use of beneficial impact.Key words: the principle of prudence; accounting standards; listed company; impairment of assets 目录摘要IAbstractII一、绪论11.1研究背景及问题的提出11.2研究意义21.3研究目标21.4研究综述21.4.1国外研究状况31.4.2国内研究状况41.4.3国内外研究评价51.5研究方法61.6研究思路6二、会计谨慎性原
8、则的理论分析82.1会计谨慎性原则的理论82.1.1会计谨慎性的概念82.1.2会计谨慎性在我国会计准则的体现81资产82.2会计谨慎性的困境112.3会计谨慎性的必要性122.4会计谨慎性的缺陷132.5会计谨慎性原则的现实意义14三、资产减值准备与谨慎性原则153.1资产减值153.1.1资产减值的概念153.1.2减值准备153.1.3资产减值准备的适用范围163.2资产减值准备的初衷契合了谨慎性原则173.3资产减值准备的实际运用效果背离了谨慎性原则18四、资产减值准备在我国上市企业中的运用和影响194.1我国上市企业计提减值准备分析194.1.1 我国资产减值准备的发展历程194.1
9、.2 2012、2013年上市企业减值准备计提基本情况204.1.3我国上市企业资产减值准备计提的实例数据分析224.3上市企业滥用减值准备的做法324.4上市企业滥用减值准备的原因分析34第五章 结论与建议375.1结论375.2建议37致谢39参考文献40一、绪论1.1研究背景及问题的提出随着2006年新企业会计制度的出台，我国会计谨慎性得到了进一步的发展，其中变化最为显著的就是资产减值准备的计提，从只有坏账准备，发展到可以计提四项减值准备，再到计提八项减值准备。据数据统计显示，2011年所有A股上市非金融企业计提减值准备超过1亿元的企业数有327家，最高计提额达109亿元（中国石化，60
10、0028）；2012年计提减值准备超过1亿元的非金融企业数有384家，最高计提额达158亿元（中国中冶，601618）；2013年计提减值准备超过1亿元的非金融企业数有492家数据来源于RESEET金融数据库。RESSET数据库中的股票当前状态分为正常上市、ST、ST、暂停上市、退市和三板市场；企业行业类别被分为金融企业的非金融企业。此处的统计数据包括A股上市所有状态的非金融企业。综合来看，这三年间，每年计提资产减值准备过亿元的企业数平均每年以22.66%的速度增加。2014年中国铝业巨亏162亿元，刷新了此前的亏损纪录。2014年中国铝业业绩大幅下滑，主要原因是主导产品销售价格下降约2%-7
11、%，对部分长期资产计提大额资产减值准备, 中国铝业2014年资产减值损失为74.59亿元，较上年同期增加56.60亿元，增长幅度为314.62%。业内人士认为，通过大额计提，中国铝业在2015年的经营“包袱”已经减轻21世纪经济报道.中铝2014年巨亏162亿 刷新A股纪录. EBOL . /2015032-7/n410386475.shtml，2015-03-27。我们都知道，审计中有一项原则叫做重要性原则，它要求审计师把审计的主要精力放在那些数额巨大的、意义重大的项目上。而由上面的数据可以知道，计提巨额资产减值准备的情况越来越多，越来越普遍。显而易见，数额越来越大的资产减值准备肯定会进入审
12、计师的检查范围。我不禁想知道：如此大额的减值准备的计提，是否正常；越来越普遍的计提行为，是企业们遵循会计准则的必然结果，还是企业滥用准则规定的表现；在我国会计准则中，其他体现了谨慎性原则的规定，都有哪些呢？会计谨慎性原则在我国的实际运用的效果是怎样的呢？笔者希望通过本文的研究，可以找到答案。1.2研究意义由于谨慎性原则的存在影响着企业的会计盈余，谨慎性的运用对于影响会计信息的可靠性有重要作用。如果在实务中企业过度使用谨慎性原则，可能会夸大风险，使财务信息显得保守，打击投资者的信心，从而不利于企业的融资和再生产；如果在实务中企业过度轻视谨慎性原则，可能会遮蔽潜在风险，使财务信息显得激进，可能会损
13、害的投资者的利益，从而不利于企业的长远发展。因此，对会计谨慎性原则进行了解和研究对提高实务操作水平，规范实务操作具有十分重要的作用。1.3研究目标谨慎性原则是会计中比较重要的原则，然而在具体的会计实务中运用得并不好。谨慎性在实务中遭遇了什么困境、为什么会遭遇困境、会计谨慎性原则在我国的实际运用的效果是怎样。本文试图通过将理论和数据分析结合，找到答案。虽然本文只是比较粗浅地探究谨慎性原则的理论，简单地从资产减值准备方面对我国上市企业谨慎性进行分析，但是仍希望能对完善我国会计准则谨慎性的运用起到有益的作用。1.4研究综述会计谨慎性的发展主要经过了三个阶段早期间受到受托责任理论的影响，为了规避企业浮
14、夸利润和粉饰财务报告而带来的风险，人们把谨慎性原则引入会计报告之中。这个时期的谨慎性也被称为机械谨慎性原则，它并没有什么会计或经济学上的理论根据，只是从实用的角度来考虑。换句话说只是人们单纯地从感觉上认为要降低风险，至于为什么要这么做，这么做后面的逻辑关系，人们并不清楚。机械谨慎性的观点发展到一定程度，人们认识到并不是什么项目都要采用谨慎性原则，当会计人员面对不确定变化时，要客观合理地采取方法进行计量。可以采取谨慎的措施，但这种措施必须有理有据，符合现实环境。换句话说只是人们认识到必须要为采取的谨慎性措施找到逻辑关系。这种观点是谨慎性原则的传统观点。我国企业会计准则第18条规定：“会计核算应当
15、遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”这说明我国目前的谨慎性原则属于传统的谨慎性原则。20世纪60年代以来发展出一种新的观点量化观点。Feltham、Ohlson（1990）认为：如果企业股权的市场价值在时间点的期望值与企业股权在时点的账面价值之差在趋于无穷大时大于0，则认为企业会计是谨慎的。这一观点是从数学角度解释谨慎性，一定程度上代表了未来谨慎性研究的发展方向。1.4.1国外研究状况Basu（1997) 认为谨慎性原则就是：将好消息确认为收益比坏消息确认为损失需要有更多的证据。这个解释的基础着眼于保护投资者的的利益，因为投资者需要得到及时而充分的信息以供决策；而不利消息的确认对这种及时充分的程度就更加重要。Watts（2003）将会计谨慎性产生的原因归纳为以下这些方面：公司契约、法律诉讼、税收、政治成本。其中公司契约被认为谨慎性最重要的原因。契约理论认为反映契约双方的法律权利和要求是会计核算的主要目的，契约就是会计核算的对象；会计职员最开始就要纪录是契约要求的供货量，然后要反映的是契约的践诺情况。公司就是一个契约联合体，为了合理分配股东、管理层和债权人的利益，谨慎性应
