1、第 33 卷第 2 期2023 年 6 月Vol.33 No.2June 2023湖南工程学院学报（社会科学版）Journal of Hunan Institute of Engineering（Social Science Edition）旅游企业的内部控制对财务绩效的影响胡益萍，严荣，张文羽（新疆财经大学 旅游学院，新疆 乌鲁木齐 830012）摘要：随着近年来疫情的影响，旅游企业作为经济发展的主体之一受到重创，旅游企业也亟须通过履行社会责任来提高自身的财务绩效。本文从社会责任的视角，以20112020年沪深A股上市旅游企业的财务数据为研究样本，将社会责任作为中介变量，研究了旅游企业的内部
2、控制对财务绩效的影响，以及社会责任在内部控制和财务绩效中所起的中介作用。研究结果表明：（1）旅游企业内部控制对企业的财务绩效的提升具有显著作用；（2）旅游企业的社会责任履行对旅游企业的财务绩效具有显著的正向作用；（3）旅游企业的社会责任履行在内部控制影响财务绩效的过程中发挥着中介作用。基于此，提出了相应的对策建议。关键词：旅游企业；社会责任；内部控制；财务绩效中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1671-1181（2023）02-0043-08基于社会责任的中介作用收稿日期：2022-12-00修回日期：2022-12-22基金项目：国家民族事务委员会项目“民族地区参与 一带一路 建设
3、研究基于丝绸之路经济带新疆核心区文化旅游发展视角”（2020-GMD-05）。作者简介：胡益萍（1998），女，四川遂宁，硕士研究生，研究方向：旅游企业管理、内部控制。严荣（1981），女，新疆乌鲁木齐，博士，副教授，研究方向：旅游企业管理、旅游企业内部控制。HU Yiping，YAN Rong，ZHANG Wenyu（School of Tourism，Xinjiang University of Finance and Economics，Urumqi 830012，China）Abstract：Due to the impact of the epidemic in recent yea
4、rs，tourism enterprises，as one of the main bodiesof economic development，have been hit hard.Tourism enterprises also need to improve their financial perfor-mance by fulfilling their social responsibilities.From the perspective of social responsibility，this paper takesthe financial data of Shanghai an
5、d Shenzhen A-share listed tourism enterprises from 2011 to 2020 as the re-search sample，and takes social responsibility as an intermediary variable to study the influences of internalcontrol of tourism enterprises on financial performance and the intermediary role of social responsibility in in-tern
6、al control and financial performance.The research results show that：（1）the internal control of tourismenterprises has a significant effect on the improvement of financial performance of enterprises；（2）the per-formance of social responsibility of tourism enterprises has a significant positive effect
7、on the financial perfor-mance of tourism enterprises；（3）the performance of social responsibility of tourism enterprises plays an in-termediary role in the process of internal control affecting financial performance.Based on this，this paperputs forward corresponding countermeasures and suggestions.Ke
8、y words：tourism enterprises；social responsibility；internal control；financial performanceInfluences of Internal Control of Tourism Enterprises of FinancialPerformanceThe Intermediary Role on the Basis of Social Responsibility2023年湖南工程学院学报（社会科学版）旅游业作为国家战略性支柱产业之一，对我国经济发展发挥着重要的作用，而旅游企业作为旅游业的主体，发挥好自身的带头作
9、用很有必要。同时，旅游业作为经济发展的重要基石，应充分发挥国内超大规模的市场优势，逐步形成新的发展格局。1要想形成新的发展格局，我国旅游企业必须承担起促进国家经济发展的责任。旅游企业在自我提升的过程中，不仅要关注经济效益，而且在以国内大循环为主体的格局下，旅游企业需要承担更多的社会责任。加之近两年来受新冠肺炎疫情的影响，旅游企业受到重大打击，因此研究旅游企业如何提高效益很有必要。旅游企业不仅要考虑经济效益，还要考虑社会效益，而这两种效益都关系到社会责任的履行。要想提高经济效益，就要注重企业的内部控制，因为内部控制能保证企业的财务报告以及相关信息的真实性和完整性。关于如何从社会责任视角研究旅游企
10、业的内部控制和财务绩效，已有文献对旅游企业的社会责任和财务绩效的关系研究取得了部分成果，部分文献对内部控制作为中介变量的相关研究也取得了相应成果。张颖基于内部控制的视角研究股权结构对企业财务绩效的影响，发现内部控制在股权结构影响财务绩效的过程中发挥着作用；2田利军、陈甜甜研究发现内部控制质量与企业绩效存在显著的正相关关系，提高社会责任有利于提高财务绩效。3因此，研究企业的内部控制和财务绩效的关系不仅有助于提高企业的经营能力，还能提升自身的发展水平。本文以社会责任为研究视角，以 20112020 年沪深A股上市的旅游企业的财务数据为研究样本，将旅游企业社会责任作为影响因素，研究旅游企业的内部控制
11、对财务绩效的影响，以及对社会责任在内部控制和财务绩效中的中介作用进行检验，探究旅游企业的内部控制、社会责任及财务绩效三者之间的关系，拓宽了企业财务绩效研究的领域，将社会责任作为中介变量是对财务绩效影响因素的重要补充，丰富了利益相关者理论的内容，有助于旅游企业进一步提升财务绩效，实现自身更好的发展。一 文献综述在内部控制和财务绩效方面，大多数学者认为两者之间呈正相关的关系。张步阔等人认为上市企业的内部控制信息披露和市场股价之间呈正相关的关系；4张晓岚等人认为内部控制披露质量越高，企业的经营绩效越好。5在社会责任和内部控制方面，目前国内外学者对社会责任和内部控制之间的关系研究较少，研究得出的结论总
12、体来说存在着两种观点。一种观点是社会责任会对内部控制产生促进作用，如：李易坤等人认为内部控制包含了多个部分，社会责任只是内部控制中的一环，履行社会责任有利于促进内部控制环境的改善。6另一种观点认为内部控制对社会责任产生正向作用，如：李志斌等人基于内部控制视角研究社会责任和公司价值之间的关系，研究发现内部控制水平的提升有利于企业社会责任的履行。7在社会责任和财务绩效方面，国内外学者对社会责任和财务绩效的关系进行了大量的研究，存在着两种观点：一种观点认为企业的社会责任对企业的财务绩效具有正向的促进作用；另一种观点认为企业的社会责任对财务绩效具有负向的作用。李茜等人认为企业持续地承担社会责任有助于提
13、高财务绩效。8潘伟强认为零售企业的社会责任与经营绩效存在显著的关系，研究发现履行社会责任有助于提高企业的经营绩效。9Brammer等人对英国451家上市公司的社会责任与企业绩效进行回归分析却发现两者之间存在负相关。10李正认为企业承担社会责任会降低企业的价值。11综上所述，对于社会责任和内部控制之间的研究，由于研究方法和研究对象的不同导致目前学界没有统一的结论。有关社会责任、内部控制和财务绩效三者之间的关系，很少有学者把他们放在同一个范围里面研究，且很少有学者将研究对象放在旅游企业上。本文通过实证分析，旨在揭示旅游企业中三者之间的相互作用，为旅游企业实现自身效益最大化提供理论借鉴。二 理论分析
14、与研究假设（一）内部控制与财务绩效依据内部控制理论，内部控制就是要保证企业财务信息的真实性和完整性，同时保证企业资产的安全，这样才能确保企业拥有正常的经营条件。内部控制体系的构建需要相关者的参与，若想提高内部控制水平，就要避免利益相关者之间的冲突，保证内部经营目标达成一致，在企业目标达成一致后就能提升管理效率，降低经营成本。11但如果在内部控制上投入过多，就会加大企业的运营成本，影响企业的财务绩效。基于此，提出以下假设：44第 2 期H1：旅游企业的内部控制对旅游企业的财务绩效有显著正向影响。（二）社会责任与财务绩效旅游行业的内部竞争激烈，旅游企业应该深刻认识到社会责任的履行对其自身发展的重要
15、性。依据弗里曼的利益相关者理论，利益相关者就是影响企业目标或者是受企业目标影响的个人或群体。12也有学者认为企业必须考虑所有影响或被企业影响的各种群体的利益，通过调整所有利益相关者的需求，公司可以间接提高经营绩效，从而带来更多的财富。13一个旅游企业如果在经营过程中产生道德风险，必然会损害旅游企业自身的形象和声誉，从而不利于旅游企业自身的经营；但如果企业和消费者、员工以及社区等这些利益相关者保持良好的关系，履行应有的社会责任，那就会使旅游企业改善自身的企业形象，增强自身的吸引力和影响力，提升销售业绩，最后实现经营水平的有效提升。基于此，提出以下假设：H2：旅游企业社会责任的履行对旅游企业的财务
16、绩效有显著正向影响。（三）社会责任、内部控制和财务绩效旅游企业社会责任是增强旅游企业竞争力的重要条件。因为企业社会责任涉及多个主体，而这些主体也是企业的利益相关者，所以履行好社会责任就能够从侧面反映出企业内部良好的利益关系，这对内部控制有关键作用。并且从利益相关者视角来讲，企业为了有效避免管理问题的产生以及缓解内部利益相关者之间的冲突，就需要实现内部管理目标的一致，并进一步提升企业的内部控制水平，完善的内部控制会有助于社会责任的履行，最终影响业绩。企业良好地履行社会责任能够向外界传递出积极的信号，为企业带来更多的投资，促进财务绩效的提升。同时企业社会责任的良好履行能够维护利益相关者的合法权益，促进现代内部控制职能的有效发挥。当企业履行好社会责任时，企业就会吸引具有较高忠诚度的消费群体，这些消费群体能使企业获益，进而促进企业财务绩效目标的有效实现。内部控制是防范风险的手段之一。有效的内部控制能够预防和降低旅游企业的各种风险；14-15良好的内部控制体系能够促使企业积极履行社会责任，避免因社会责任履行不足给企业经营带来的巨大风险。16当企业拥有良好的内部控制环境后，就可以降低自身的交易成本
