1、通信作者:耿庆山，gengqingshan szhospital com第三方内控评价赋能公立医院高质量发展姜未黄治庚耿庆山深圳市人民医院广东深圳518020【摘要】公立医院高质量发展离不开完善且高效的内部控制体系建设，第三方内控评价作为医院内控工作的有效补充，越来越被接受及重视。深圳市某公立医院在其 2021 年度内部审计工作中引入某国际四大律师事务所进行第三方内控评价，对医院的管理及运营缺陷进行梳理，并提出一系列整改建议，有效地规避了医院运营风险，促进医院内控体系的持续优化，赋能医院高质量发展。【关键词】公立医院;内部审计;第三方中图分类号:197 32文献标志码:Adoi:10 3969
2、/j issn 1671 332X 2023 02 028Third-party internal control evaluation empowers high-quality development of public hospitalsJIANG Wei，HUANG Zhigeng，GENG QingshanShenzhen People s Hospital，Shenzhen 518020，China【Abstract】The high-quality development of public hospitals relies on the construction of a co
3、mplete and efficient internalcontrol system Third-party internal control evaluation is increasingly accepted and valued for its effective supplement to hospitalinternal control A public hospital in Shenzhen introduced one of the four major international law firms to conduct third-party in-ternal con
4、trol evaluation in its 2021 internal audit This third party analyzed the defects in hospital management and operation andput forward a series of suggestions for rectification and reform，which effectively helped the hospital to avoid operation risks，pro-moted the continuous optimization of the hospit
5、al internal control system and empowered high-quality development of hospital【Key words】Public hospitals;Internal audit;Third party随着医疗卫生体制改革的不断深入，公立医院管理愈发要求安全化、科学化、精细化、透明化及效益化，这也促使医院内部审计发挥着越来越重要的作用1 4。不论是 2018 年 1 月 1 日开始实施的卫生计生系统内部审计工作规定，还是 2021 年 6 月国务院颁发的国务院办公厅关于推动公立医院高质量发展的意见，以及 进一步加强卫生健康行业内部审计
6、工作的若干意见(国卫财务发 2022 9 号)等文件均对新医改下的公立医院内审工作提出了新的期望5 8。受益于政策推力和市场拉力，近年来第三方医疗服务快速浮出水面，也涉及到医院运营的方方面面，如绩效管理、医疗质量管理、患者满意度管理等等9 11。在公立医院内部控制体系建设过程中，第三方内控评价服务具有客观性、科学性、专业性、可持续性等优点，可以有效辅助医院的内审工作开展，指导内审业务体系建设的持续优化，助力医院高质量发展12 13。深圳某公立医院引入某国际四大律师事务所，对 2021 年度重要业务活动开展经济运行专项评价及内控评价，协助梳理医院当前医院运营的潜在风险及管理缺陷，并提出整改意见措
7、施，效果显著，值得参考借鉴。1公立医院高质量发展对医院内审工作的新要求1983 年 9 月，新中国第一个内审机构，中国石化总公司审计部成立。1985 年 8 月，中华人民共和国的第一部内部审计法规 内部审计暂行规定 由国务院颁布。同年 12 月，国家审计署也颁布审计署关于内部审计工作的若干规定。自此，我国的内部审计工作开始在各行各业中蓬勃发展。2013 年中国内部审计协会发布 中国内部审计准则第 2201 号内部审计具体准则 内部控制审计，明确内部审计的责任是对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，出具客观、公正的审计报告，促进组织改善内部控制及风险管理。这一规定奠定了单位内部审计在开展内
8、部控制相关工作的前提基础。2017 年 7 月，国务院办公厅颁布关于建立现代医院管理制度的指导意见(国办发 2017 67 号)，明确要求政府强化对公立医院经济运行和财务活动的会计和审计监督。要求公立医院自身应建立健全全面预算管理、成本管理、财务报告、第三方审计和信息公开机制，确保经济活动合法合规，提高资金资产使用效益，加强内部审计监督14。2017 年 11 月，国家卫生和计划生育委员会为加强卫生计生系统内部审计工作，建立健全内部审计工作制度，完善内部监督制约机制，提高卫生计生服务效率，促进事业健康发展，制定公布了卫生计生系统内部审计工作规定。这一重要文件对卫生计生系统内部审计进行了明确的定
9、义:卫生计生系统内部审计机构和审计人员对本系统、本单位实施的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价业262现代医院 2023 年 2 月第 23 卷第 2 期Modern Hospitals Feb 2023 Vol 23 No 2务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进单位完善治理，提升管理水平和服务能力15。2021 年 5 月 14 日，国务院办公厅颁布的 关于推动公立医院高质量发展的意见(国办发2021 18 号)对公立医院内部控制制度提出了新要求:以业务管理和经济管理的重大风险、重大事件、重要流程为重点，开展风险评估和内部控制评价，强化内部
10、授权审批控制、预算控制、资产控制、会计控制、政府采购控制、信息公开控制等，防范财务风险、业务风险、法律风险和廉政风险。强化成本消耗关键环节的流程管理，降低万元收入能耗支出16。2深圳某公立医院第三方内控评价项目背景深圳某公立医院 2015 年专门成立审计科，开始发挥医院内控职能，目前科室设有主任 1 名，干事 2 名，其中高级职称 1 人，中级职称 2 人。2022 年初，为更全面、更专业地梳理医院当下的管理制度及业务流程，更深入地指导医院内控体系的建设，医院遴选了某第三方专业机构对 2021 年度重要业务活动开展经济运行专项评价及内控评价。本次经济运行及内部控制评价覆盖医院单位层面控制和业务
11、层面控制。单位层面主要是从医院发展规划、决策机制、组织与人员、制度建设、风险管理、内部监督、分院区管理等方面进行评价。业务层面主要是从医院预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理、科研教学管理、互联网诊疗管理、信息化管理、运营管理等方面进行评价。评价工作组对被评价部门或单位进行内部控制评价时，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。3第三方内控评价项目实施过程31组织风险评估调查问卷，编制 风险评估报告风险评估是建立和运行内部控制体系的重要组成部分，是单位风险管理和内控建设的基
12、础。项目组通过必要的筛选、提炼、对比、分类、组合对风险进行识别，并在此基础上充分考虑外部监管机构有关风险评估的相关要求，结合本年度医院的内控工作目标以及经济活动业务内容的变化，识别、提炼、梳理风险，形成深圳市XX 医院风险数据库。2021 年度医院风险数据库中，共包含 12 项一级风险、104 项二级风险。在此基础上，项目组从定性和定量两个维度出发，建立风险评估标准，编制并发放 深圳市 XX 医院 2021 年度风险评估调查问卷，从风险发生可能性和影响程度两个维度对风险进行评价。参与问卷调研的人员包括:医院领导班子、各职能部门负责人、关键岗位人员以及部分业务人员等。调查问卷分两批进行，针对相关
13、部门业务骨干的风险调查共发放67 份，回收67 份，有效问卷65 份，有效问卷率 97%。针对医院领导和职能负责人的风险调查共发放 34 份，回收 34 份，有效问卷 34 份，有效问卷率100%。依据医院风险评估调查问卷反馈结果，结合本次经济活动运行及内部控制评价过程中所发现的内控缺陷，项目组对医院内部控制风险进行统计、分析与总结，识别出医院重大风险，确定关键领域管控重点，形成了 风险评估报告。3 2对医院内部控制设计和运行有效性实施评价，形成 内部控制评价报告完成资料查阅、现场测试和风险评估后，项目组汇总评价人员的工作底稿，初步认定被评价单位内控缺陷，对缺陷影响结果进行分析，提出改进建议，
14、形成按业务模块划分的专项报告，再发给相关业务部门进行反馈、沟通和确认。最后以汇总的评价结果和认定的内控缺陷为基础，综合医院内部控制工作整体情况，客观、公正、完整地编制 内部控制评价报告。3 3自上而下推动落实内部控制评价的成果，保证审计整改的效率内部控制评价报告 形成后，医院以视频+现场会议形式召开内控评价工作汇报会，会议由院长亲自主持会议、院领导班子和各部门负责人及关键岗位人员列席，同时邀请第三方公司高层管理人员参加。会上，项目组代表对 2021 年度医院内控评价工作实施情况，重点对发现的 122 条缺陷问题和提升建议、20 个重大合同评审情况及风险评估情况进行了详细介绍。3 4审计整改与运
15、用，抓好评价工作成果“深加工”项目总结汇报会后，为抓好评价工作成果“深加工”，审计科针对医院第三方开展的经济运行及内部控制评价报告的内容，制定审计意见整改方案，按责任科室和业务类型逐一划分内控缺陷整改任务书。对全院13 个科室(包括分院)下发整改意见书，共涉及 135 项问题。审计科加强对发现问题的分析，探索建立分类整改、跟踪检查等制度机制。63 项能够立行立改的问题，要求各科室立即采取整改措施;63 项需要一定周期分阶段整改的问题，要求制定具体的工作时间表、整改措施和责任岗位，严格按照整改计划推动并实施;9 项涉及工作机制和客观条件制约，需要持续整改的问题，要认真分析研究，举一反三，统一认识
16、，避免屡审屡犯，切实落实整改效果。此外，审计科建议医院人力资源部、质控部将审计整改情况，纳入医院质量绩效考核指标体系，切实落实内控缺陷整改，持续提升管理水平。4第三方内控评价项目成果4 1本项目最终形成了1 册 深圳市 XX 医院经济运行及内部控制评价报告、13 册经济运行及内部控制评价专项报告、1 份 简版报告、1 份 风险评估报告。4 2第三方项目组共梳理医院当前医院运营的潜在风险及管理缺陷 122 项，可按单位管理、收支管理、资产管理等分为 10 大类，其中以收支管理缺陷、基本建设缺陷占比最高，接近 15%(见图 1)。362现代医院 2023 年 2 月第 23 卷第 2 期Modern Hospitals Feb 2023 Vol 23 No 2图 1医院缺陷业务占比43医院审计科结合项目组专项报告进行深加工，对第三方项目组提出的缺陷问题进行分类整改，并制定时间表。经过 3 个月的内部整改，135 项缺陷中 83 项完成整改，整改率达到 61.5%。其中立行立改的问题中有28 项(占 44.4%)已整改到位，35 项(占 55.6%)需进一步下科室调研或补充整改佐证资料;属于
