1、会计学基础,第四章 制造业主要经济业务的核算,学习目标,能力目标,本章内容,第一节 资金筹集业务的核算,引例,甲企业与乙企业联合成立M有限责任公司，按照出资协议，乙企业应出150万元货币资金，占注册资本的30。在协议规定的时间内，乙企业将150万元通过银行转入M公司的临时存款户，公司张会计编制的会计分录为：借记银行存款账户150万元，贷记实收资本乙企业150万元。在会计师事务所出具验资报告后，在张会计的“配合”下，该出资款被分成两笔以预付工程款的名义转回到乙企业的账户中，编制的会计分录为：借记其他应收款账户150万元，贷记银行存款账户150万元，而实际上公司并没有授权乙企业搞任何工程项目。请思
2、考：乙公司实际投入M公司的资本有多少？出资属于什么性质？可能会对M公司未来的生产经营带来怎样的影响？,企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金。企业所需的资金主要有两种来源渠道：一是投资者投入企业的资本；二是企业向债权人借入的资金。这两种资金来源的性质不同，核算方式各异。,投资者投入资本的核算,相关链接,实收资本与注册资本实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本是企业在工商行政管理机关登记的投资者缴纳的出资额，即经法定程序确认的资本，也叫法定资本。我国企业采用的是注册资本制度，投资者设立企业，必须投入一定数额的资本，其出资的数额必须达到法定的注册资本
3、要求。公司法规定，如设立有限责任公司法定注册资本最低限额为3万元人民币，设立股份有限公司的注册资本最低限额为500万元人民币。企业的实收资本与其注册资本相一致。,账户设置,“实收资本”账户,“实收资本”账户属于所有者权益账户，用来核算企业投资者投入资本的增减变动情况。贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本；借方登记投资者收回的投资，由于投资者的投资是一种永久资本，在没有减资的情况下借方一般没有发生额；期末余额在贷方，表示投资者实际投入的资本总额。“实收资本”账户应以按投资人设置明细账进行明细核算。,“银行存款”账户,“银行存款”账户属于资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的款项的收、
4、付和结存情况。借方登记企业银行存款的增加数；贷方登记银行存款的减少数；期末余额在借方，反映企业各项银行存款的实有数额。,“固定资产”账户,“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值的增减变动以及结存情况。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，反映企业现有全部固定资产的原始价值。本账户一般按固定资产类别和项目进行明细核算。,“无形资产”账户,“无形资产”账户属于资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。借方登记企业外购、自行开发或通过其他途径增加的无形资产成本；贷方登记减少的无形资
5、产成本；期末余额在借方，反映企业持有无形资产的成本。本账户可按无形资产项目进行明细核算。,向债权人借入资金的核算,账户设置,课堂活动,讨论：应由本期负担的短期借款利息未予计提，会使本期利润虚增而期末负债少计的说法是否正确？阐述分析思路。,第二节 生产准备业务的核算,引例,小明在网上订购了会计学基础和会计学基础习题各一册，定价分别为25元及15元，打7折，另需支付5元快递费，货到付款。请思考：1）小明一共需要支付多少钱？2）每册书的购入成本各是多少？,生产准备业务的核算,固定资产购建业务的核算,材料采购业务的核算,材料采购业务应设置的主要账户,账务处理,对【例48】按材料的买价作为分配标准分配运
6、杂费，请计算1）甲、乙材料应分配的运杂费，并编制会计分录；2）飞跃公司111月份一直以按材料重量比例分配运杂费，12月份是否可以改按材料买价进行分配，为什么？,第三节 产品生产业务的核算,第二节 生产准备业务的核算,产品生产业务核算的账务处理,材料费用的核算人工费用的核算制造费用的归集与分配完工产品成本的计算与结转,材料费用的核算,人工费用的核算,制造费用的归集与分配,生产车间为组织和管理生产活动而发生的各项间接费用，不能直接计入产品成本，而应先在“制造费用”账户借方归集，月末再按照一定的分配标准，如生产工人工资、生产工时、机器工时等，将本月发生的制造费用分配计入有关产品成本。,相关链接,在会
7、计核算中，有时需要用两种不同的数字来记录和反映会计要素的具体项目，相应地就要设置两个账户，一个反映会计要素具体项目的原始数字，称之为被调整账户；另一个则反映对原始数字的调整数，称之为调整账户。“固定资产”账户是被调整账户，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。“固定资产”账户的余额在借方，反映的是企业现有固定资产的原始价值，“累计折旧”账户的余额在贷方，反映的是固定资产转移的价值，将“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，得到的差额就是现有固定资产的净值，可以反映固定资产的新旧程度。设置“累计折旧”账户，达到了既能在账面上保留固定资产的原始价值，又能反映固定资产的
8、损耗价值和固定资产净值的目的。,课堂活动,一些同学在学习计提固定资产折旧时，认为折旧反映的是固定资产已磨损的价值，是固定资产价值的减少，应贷记“固定资产”账户，为什么还要开设“累计折旧”账户呢？再有“累计折旧”账户的余额在贷方，怎么能是资产类账户呢？资产类账户的余额会出现在借方吗？请你帮这些同学解开疑惑。,完工产品成本的计算与结转,本月为产品发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产费用通过前述费用归集和分配后，都已归集到了生产成本总账账户及其所属的明细分类账户的借方，形成“生产成本”账户的借方发生额。根据生产成本明细账中的资料，就可以进行产品生产成本的计算。“生产成本”账户中四栏金额的关系如下
9、：月初在产品成本本月发生的生产费用本月完工产品成本月末在产品成本（月初借方余额）（本期借方发生额）（本期贷方发生额）（月末借方余额）从公式中可以看出，确定本月完工产品成本有两类方法：一是先确定月末在产品成本，再计算出本月完工产品的生产成本；二是将月初在产品成本与本月生产费用的合计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。第二类方法，将在成本会计课程中介绍。,课堂活动,请思考：本月发生的制造费用、管理费用对当期损益的影响有何不同？,第四节 销售业务的核算,引例,某工厂审计科张明审核本年12 月份的有关凭证时发现了如下两项记录：（1）工厂在12月份新产品发布会上发布了一款新研制的产品，该产品将在三个月
10、后投产。在会上收到了客户订单及客户预交10万元订货款的支票，编制的会计分录为：借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000（2）用银行存款支付了新产品展览费5000元，编制的会计分录为：借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款 5 000 张明认为上述会计处理存在问题，与会计科长进行了交流，科长的理由是：业务（1）处理的原因有二：一是这 10万元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无不当之处；二是这样处理有利于国家税收。而业务（2）的产品展览费是获得销售收入所付出的代价，应在确认销售收入的当期计入主营业务成本，与收入进行配比。张明在听了科长的陈述后，认为不符合相
11、关会计规定，并向王科长进行了解释。请思考：你认为张明应怎样阐述自己的观点？,销售业务核算的主要内容,制造企业的销售过程是企业生产经营活动的最后阶段，是产品价值实现的过程。在销售过程中，企业将已验收合格的产成品，按照销售合同约定的条件交付购买单位或组织发运，并根据销售价格和结算制度规定，办理结算手续，及时收取货款。企业为取得销售收入，必须付出为制造这些产成品所耗费的材料、人工等生产成本，即产品的销售成本。此外，企业为推销产品会发生一些包装费、运输费、广告费等销售费用，还应当根据国家税法的规定，计算缴纳销售活动应负担的销售税金。因此销售业务核算的主要内容包括：确认销售收入实现、与购买单位办理货款的
12、结算、结转销售成本、支付销售费用、计算缴纳销售税金等。,销售业务核算应设置的主要账户,销售业务核算的账务处理,该项经济业务中，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面产品发出、确认销售收入实现，应记入“主营业务收入”账户的贷方。,相关链接,课堂活动,第五节 财务成果的核算,引例,财务成果的核算,财务成果是企业在一定时期内经营活动取得的最终成果，表现为利润或亏损，是衡量企业生产经营成果的综合指标。对企业实现的利润，要按照规定的程序进行分配。因此，计算确定企业实现的利润和对利润进行分配，是财务成果核算的主要内容。,利润形成核算的内容,利润是企业在一定期间的经营成果，包括收入减去
13、费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润由三个层次构成,利润由三个层次构成,利润形成核算应设置的账户,损益类账户余额表,相关链接,企业所得税是按照国家税法规定，以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象，按照规定的税率计算并缴纳的一种税。所得税的计征实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。企业所得税费用的计算较为复杂，在本教材中，采用简单的方法，即用全年实现的利润总额乘以所得税税率计算求得。,利润分配的核算,利润分配的内容及顺序利润分配核算应设置的账户利润分配的账务处理,利润分配的内容及顺序,应当按以下顺序进行分配,利润分配核算应设置的账户,课堂活动,如果飞跃公司年初“利润分配”账户有贷方余额为5万元，那么年末未分配利润是多少？,关键术语,本章知识结构图,制造业主要经济业务的核算,资金筹集业务的核算,投资者投入资本的核算,向债权人借入资金的核算,生产准备业务的核算,固定资产购建业务核算,材料采购业务核算,产品生产业务核算,产品生产业务核算的主要内容,应设置的主要账户,产品生产业务的账务处理,销售业务核算的主要内容,销售业务核算,应设置在主要账户,销售业务的账务处理,财务成果的核算,利润形成的核算,利润分配的核算,复习思考题,
