1、第十三章货币资金审计审计!#$第十三章货币资金审计案例引导!#$第十三章货币资金审计本章内容第一节货币资金的控制测试第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节其他货币资金审计第十三章货币资金审计第一节货币资金的控制测试!#$第十三章货币资金审计本节内容货币资金与交易循环货币资金审计与交易循环审计货币资金的内部控制货币资金的控制测试第十三章货币资金审计!#$货币资金与交易循环在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。在采购与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少。在存货与仓储循环中，企业支付各种生产费用会导致货币资金的减少。第十三章货币资金审
2、计!#$在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。第十三章货币资金审计!#$货币资金审计与交易循环审计货币资金审计与交易循环审计亦存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。但是限制货币资金付款和货币资金收款的错误可在货币资金的业务控制测试中发现，或通过对其余额测试程序发现。第十三章货币资金审计!#$货币资金的内部控制为了确保货币资金的安全
3、完整，保证货币资金的收付符合国家的有关规定，保证货币资金的会计记录正确可靠，被审计单位应当根据国家有关法律法规的规定，结合本部门或系统有关货币资金内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制，并组织实施。第十三章货币资金审计!#$货币资金的内部控制包括以下内容岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理票据及有关印章的管理监督检查第十三章货币资金审计!#$岗位分工及授权批准单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。单位应当对货
4、币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。第十三章货币资金审计!#$审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第十三章货币资金审计!#$现金和银行存款的管理单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。单位必须根据
5、现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。第十三章货币资金审计!#$单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。第十三章货币资金审计!#$单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签
6、发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。第十三章货币资金审计!#$单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。第十三章货币资金审计!#$票据及有关印章的管理单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行
7、记录，防止空白票据的遗失和被盗用。单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。第十三章货币资金审计!#$监督检查单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第十三章货币资金审计!#$货币资金监督检查的内容主要包括货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相
8、容职务混岗的现象。货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。第十三章货币资金审计!#$货币资金的控制测试了解内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核第十三章货币资金审计!#$检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致评价货币资金的内部控制第十三章
9、货币资金审计!#$抽取并检查收款凭证核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确。核对收款凭证与银行对账单是否相符。核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致。第十三章货币资金审计!#$抽取并检查付款凭证检查付款的授权批准手续是否符合规定。核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。核对付款凭证与银行对账单是否相符。核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符。第十三章货币资金审计第二节库存现金审计第十三章货币资金审计!#$库存现金的审计目标确
10、定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定库存现金余额是否正确；确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。第十三章货币资金审计!#$库存现金的实质性程序核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试库存现金余额的起点，是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，如果不相符，应查明原因，并做出适当调整。监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。抽查大额现金收支。检查现金收支的正确截止。第十三章货币资金审计!#$检查外币现金的折算方法是否符
11、合规定，是否与上年度一致。检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。第十三章货币资金审计!#$盘点库存现金的步骤和方法如下制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出库存现金结余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。第十三章货币资金审计!#$资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必
12、要的调整。第十三章货币资金审计第三节银行存款审计第十三章货币资金审计!#$银行存款的审计目标确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否已经记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。第十三章货币资金审计!#$银行存款的实质性程序核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。实施实质性分析程序。取得并检查银行存款余额调节表。函证银行存款余额。检查定期存款或限定用途存款。抽查大额银行存款的收支。第十三章货币资金审计!#$关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在
13、境外的款项。检查银行存款收支的正确截止。检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。确定银行存款的披露是否恰当。第十三章货币资金审计!#$对银行存款余额调节表的检查包括验算调节表的数字计算。对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。第十三章货币资金审计!#$对银行存款余额调节表的检查包括检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。追查截止日
14、期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。第十三章货币资金审计!#$检查定期存款或限定用途存款对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。对未质押的定期存款，应检查开户证书原件。对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。第十三章货币资金审计第四节其他货币资金审计第十三章货币资金审计!#$其他货币资金的审计目标确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收
15、支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。确定其他货币资金的期末余额是否正确；确定其他货币资金在财务报表上的披露是否恰当。!#$第十三章货币资金审计其他货币资金的实质性程序1.核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等各明细账期末合计数与总账数是否相符。2.获取所有其他货币资金明细对账单，与账面记录核对，如果存在差异应查明原因，必要时应提出调整建议。3.函证其他货币资金期末余额，并记录函证过程。4.关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。!#$第十三章货币资金审计其他货币资金的实质性程序5.对于非记账本位币的其他货币资金，检查
16、其采用的折算汇率是否正确。6.检查期末余额中有无较长时间未结清的款项。7.抽查若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试，检查内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。8.抽查资产负债表日前后苦干天的其他货币资金收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。!#$第十三章货币资金审计其他货币资金的实质性程序9.对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计工作底稿中予以列明。10.确定其他货币资金的披露是否恰当。第十三章货币资金审计!#$本章小结本章主要介绍了货币资金的控制测试和实质性程序。货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系，货币资金审计与业务循环审计亦密不可分。货币资金的内部控制主要包括岗位分工及授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的管理、监督检查等内容，注册会计师应对其进行控制测试。货币资金是企业资产负债表的一个重要项目。货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，注册会计师应分别对其执行实质性程序。
