1、 2012年企业所得税汇算清缴年企业所得税汇算清缴 风险管理和操作攻略风险管理和操作攻略 所得税风险防范三步走：Two One Three 认认 识识 风风 险险 选选 择择 风风 险险 把把 控控 风风 险险 对税务风险进行分析和测试对税务风险进行分析和测试 是管理企业税务风险的重要手段和必要手段是管理企业税务风险的重要手段和必要手段 纳税人纳税人 寓管于测，以测促管寓管于测，以测促管 今天的内容 所得税涉税风险分析所得税涉税风险分析 One 2012汇缴前的税会安排汇缴前的税会安排 Two 方向不对，努力白费 今天的内容 1、所得税涉税风险分析、所得税涉税风险分析 One 一什么是纳税风险
2、一什么是纳税风险 企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，定因素，结果就是企业多交了少交了税，或者是早交了晚交了税，或者是交错了税。风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知风险并身并不可怕，可怕的是对风险的无知 -企业的现状：企业的现状：不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税不知不觉去偷税，糊里糊涂多缴税多缴税多缴税 客观性 1 损失性 2 可变性 3 规律性 4 可预测性 5 税务风税务风险特点险
3、特点 可控性 6 潜伏倍增 7 后果多重 8 涉税风险：共性六点：1、税务风险是客观存在、税务风险是客观存在 2、税务风险是损失性的（损失不确定性）、税务风险是损失性的（损失不确定性）3、税务风险是可变性的、税务风险是可变性的 4、税务风险是有规律可循的、税务风险是有规律可循的 5、税务风险是可预测的、税务风险是可预测的 6、税务风险是可以管理控制规避的、税务风险是可以管理控制规避的 规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解规避、预防、抑制、转移、补救等多种手段化解 涉税风险：特性二点：7、风险程度因潜伏时间积累倍增、风险程度因潜伏时间积累倍增 8、导致多重后果、导致多重后果 不仅有经济利益
4、损失，也包括信用，名誉损失不仅有经济利益损失，也包括信用，名誉损失 甚至相关责任人的司法追究甚至相关责任人的司法追究 纳多少纳多少 纳不纳纳不纳 纳什么纳什么 什么时什么时候纳候纳 谁来纳谁来纳 在哪在哪里纳里纳 一、企业税收风险六大类：第一部分：收入类项目政策分析第一部分：收入类项目政策分析 及疑难问题解答及疑难问题解答 1、开了发票的收入是否就一定属于企业所得税的应税、开了发票的收入是否就一定属于企业所得税的应税收入收入?增值税纳税义务发生时间：增值税纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得
5、索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产
6、工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满款的，为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售
7、款的凭据的当天；得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。营业税纳税义务发生时间：营业税纳税义务发生时间：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合书面合同确
8、定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当
9、天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。生时间为销售自
10、建建筑物的纳税义务发生时间。企业所得税收入确认时间：企业所得税收入确认时间：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知（国税函（国税函2008875号）号）思考题：思考题：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发
11、票的，为开取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开 2011年第年第40号号 企业所得税收入如何处理呢企业所得税收入如何处理呢 2、不征税收入与免税收入的区别、不征税收入与免税收入的区别 免税收入：免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；
12、（四）符合条件的非营利组织的收入（四）符合条件的非营利组织的收入 不征税收入：不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入（三）国务院规定的其他不征税收入 3、什么是财政性资金？财政性补贴要交税吗？、什么是财政性资金？财政性补贴要交税吗？财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知所得税处理问题的通知（财税（财税201170号）号）4、财政性资金如何会计处理？如何填报申报表？、财政性
13、资金如何会计处理？如何填报申报表？通过账务处理，具体看申报表通过账务处理，具体看申报表 5、哪些情况属于视同销售？如何进行调整、哪些情况属于视同销售？如何进行调整 根据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 ：企业发生非货币：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管
14、部门另有规定的除外务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函2008828号）号）国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函（国税函2010148号）号）6、商业上的买一赠一如何开票、会计处理才可以不作、商业上的买一赠一如何开票、会计处理才可以不作为视同销售？为视同销售？国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知通知（国税函（国税函2008875号）号）
15、7、企业无偿接受的股权、机器设备需不需要交税？、企业无偿接受的股权、机器设备需不需要交税？8、政策性搬迁收入的重大变化及申报表填报、政策性搬迁收入的重大变化及申报表填报 国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法的公告的公告（2012年第年第40号号）国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知处理问题的通知（国税函（国税函2009118号）号）（废止）（废止）9、融资性售后回租业务是否确认应税收入？、融资性售后回租业务是否确认应税收入？国家税务总局关于融资性售后
16、回租业务中承租方出售国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告资产行为有关税收问题的公告（2010年第年第13号）号）10、一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？、一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知题的通知（国税函（国税函201079号）号）11、金额较大的非经营所得能否平均按、金额较大的非经营所得能否平均按5年计入应纳税年计入应纳税所得额？所得额？国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告税处理问题的公告（2010年第年第19号）号）12、股权转让收入核定征收，应该如何缴纳企业所得税？、股权转让收入核定征收，应该如何缴纳企业所得税？国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告告（2012年第年第27号）号）13、企业被管理员检查补缴的税款，可以用来弥补以前、企业被管理员检查补缴的税款，可以用来弥补以前年度的亏损吗年度的亏损吗 国家
