1、 学习目的与要求学习目的与要求 1.掌握复式记账和借贷记账法的含义，借贷掌握复式记账和借贷记账法的含义，借贷记账法下的账户结构及其在企业的应用。记账法下的账户结构及其在企业的应用。2.熟悉会计分录和试算平衡表的编制。熟悉会计分录和试算平衡表的编制。复式记账复式记账 原理原理 账户与借贷记账法的应用账户与借贷记账法的应用 第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 一、记账方法概述一、记账方法概述 1.单式记账单式记账 2.复式记账法的含义复式记账法的含义 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户以相等的金额同时在
2、两个或以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。中进行登记的一种记账方法。3.复式记账法的理论依据：会计等式复式记账法的理论依据：会计等式 4.复式记账法的种类：增减、收付、借贷复式记账法的种类：增减、收付、借贷 单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法 1 营业收入现金营业收入现金 1000文文 2 现金现金500文购入文购入 茴香豆茴香豆 3 收到阿收到阿Q前欠前欠 120文文 4 孔乙己新欠孔乙己新欠 30文文 库存现金账记库存现金账记 +1000+1000 库存现金账记库存现金账记 +1000+1000(果
3、果)销售收入记销售收入记+1000+1000(因因)库存现金账记库存现金账记 -500500 库存现金账记库存现金账记 -500500(果果)库存物资记库存物资记 +500(+500(因因)备忘簿记备忘簿记(擦去擦去水牌原记录水牌原记录)库存现金账记库存现金账记+120+120 库存现金账记库存现金账记 +120+120(果果)应收账款记应收账款记 120120(因因)只作备忘登记(水牌上作出记录)营业收入账记营业收入账记+30+30(因因)应收账款账记应收账款账记+30+30(果果)二、借贷记账法二、借贷记账法debit-credit bookkeeping （一）借贷记账法的产生和发展（一
4、）借贷记账法的产生和发展 起源于起源于1215世纪的欧洲世纪的欧洲 12世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷主主 13世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录 15世纪：增设“损益”、“资本”等账户，引入世纪：增设“损益”、“资本”等账户，引入“余额”账户，借贷记账法雏形出现“余额”账户，借贷记账法雏形出现 清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国 1992年进行会计制度改革之后，所有企业统一“采年进行会计制度改革之后，所有企业统一“采用借贷记账法”；用借贷记账法”；1998年预算会计改革后，行政事
5、业单位开始采用。年预算会计改革后，行政事业单位开始采用。（二）借贷记账法的含义和理论基础（二）借贷记账法的含义和理论基础 借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号，以借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录会“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。计要素增减变动情况的一种复式记账方法。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。（三）记账符号和账户结构（三）记账符号和账户结构 1.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 “借”和“贷”“借”和“贷”2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账
6、户结构 左借右贷，上下三块左借右贷，上下三块 （1）资产类账户）资产类账户 资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减少额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的少额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存金额。结存金额。借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 期末余额 资产类账户 本期减少发生额 资产类账户发生额和余额的关系：资产类账户发生额和余额的关系：期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额=期末期末余额余额 借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 期末余额 资产类账户 本期减少发生额 资产类账户发生额和余
7、额的关系：资产类账户发生额和余额的关系：期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额=期末期末余额余额 （2）负债及所有者权益类账户）负债及所有者权益类账户 贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的金额。拥有的所有者权益的金额。借方 贷方 期初余额 本期增加发生额 期末余额 负债和所有者权益类 本期减少发生额 负债和所有者权
8、益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系 期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额=期末期末余额余额 （3）收益类账户）收益类账户 收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。账户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。借方 贷方 本期增加发生额 收益类账户 本期减少发生额（4）成本费用类账户 成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同，只不过一般情况下期末也无余额。借方 贷方 本期减少发生额 本期增加发生额 成本费用类账户 8 总结：总结：借方表示：资产
9、增加，费用成本增加，负债借方表示：资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收益的转销。及所有者权益减少，收益的转销。贷方表示：资产减少，费用成本的转销，负贷方表示：资产减少，费用成本的转销，负债及所有者权益增加，收益增加。债及所有者权益增加，收益增加。余额和增加发生额在同方向。余额和增加发生额在同方向。余额和发生额的关系：余额和发生额的关系：本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本本期减少发生额期减少发生额 （四）记账规则（四）记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。对以上记账规则的理解可以从以下角度进对以上记账规则的理解可以从以下角
10、度进行：行：第一，任何一笔经济业务的发生必然引起第一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个账户的金额发生变化；至少两个账户的金额发生变化；第二，在进行账务处理时，如果记到某一第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借方，则必然会记到其它账户的贷账户的借方，则必然会记到其它账户的贷方；方；第三，同一经济业务计入借方的金额必定第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计入贷方的金额。等于计入贷方的金额。三、会计分录三、会计分录 （一）会计分录（一）会计分录(accounting entries)的含义的含义 会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要
11、求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。（二）会计分录的分类（二）会计分录的分类 按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单分录和复合分录。单分录和复合分录。简单分录是只涉及两个会计账户的分录；简单分录是只涉及两个会计账户的分录；复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。（三）会计分录的编制步骤（三）会计分录的编制步骤 1.分析经济业务所影响的会计要素及其具体分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计账户；的会计账户；2.确定账户金额的变动方向，是增加还是减确定账户
12、金额的变动方向，是增加还是减少；少；3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构，根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应该记入的账户方向。分析应该记入的账户方向。（四）会计分录的格式（四）会计分录的格式 上借下贷，上下错一字上借下贷，上下错一字 编制会计分录实例编制会计分录实例 经济业务经济业务 分析分析 分析分析 分析分析 会计分录会计分录 现金现金500500元送存元送存银行银行 现金现金300300元偿还元偿还前欠购货款前欠购货款 购进原材料购进原材料600600元元,现金支付现金支付400400元元,余款暂欠余款暂欠 资产资产 -500500 资产+500 库存现金 500 银行存款+5
13、00 贷方 借方 借:银行存款500 贷:库存现金 500 资产资产 -300 负债 -300 库存现金 300 应付账款-300 贷方 借方 借:应付账款 300 贷:库存现金 300 资产资产 +600 资产 -400 负债负债 +200 原材料原材料 +600+600 库存现金库存现金 -400400 应付账款应付账款 +200+200 借方 贷方 贷方 借:原材料600 贷:库存现金 400 应付账款 200 （五）过账（五）过账 会计分录在经过检查审核无误后，应及时将会计分录在经过检查审核无误后，应及时将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记，
14、这个过程在会计上叫做过账。记，这个过程在会计上叫做过账。将以上业务过账的结果如下：将以上业务过账的结果如下：银行存款 库存现金 原材料 应付账款 500 300 200 500 300 400 600 四、试算平衡四、试算平衡trial balancing 1.含义含义 根据会计等式，按照记账规则，通过汇总计根据会计等式，按照记账规则，通过汇总计算比较来检查账户记录正确性与完整性。算比较来检查账户记录正确性与完整性。2.种类种类 会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额试算平衡试算平衡 1）会计分录试算平衡）会计分录试算平衡 借方科目金额借方科目金额=贷方科
15、目金额贷方科目金额 日常编制会计分录，进行账务处理时采用。日常编制会计分录，进行账务处理时采用。2）发生额试算平衡）发生额试算平衡 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生全部账户贷方发生额合计额合计 3）余额试算平衡）余额试算平衡 全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合全部账户贷方余额合计计 3.试算平衡表的种类试算平衡表的种类 将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。平衡。4.示例示例 下面以某企业有关资料为例，编制发生额
16、和期下面以某企业有关资料为例，编制发生额和期末余额合并在一起的试算平衡表。末余额合并在一起的试算平衡表。假设A企业月初有关账户及余额如下，本月发生的业务见编制分录例。会计账户会计账户 借方余额（元）借方余额（元）贷方余额（元）贷方余额（元）库存现金库存现金 5000 银行存款银行存款 100000 库存商品库存商品 100000 固定资产固定资产 200000 应付账款应付账款 5000 长期借款长期借款 100000 实收资本实收资本 300000 合合 计计 405000 405000 编制试算平衡表如下：单位：元 会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 5000 1200 3800 银行存款 10万 500 10.05万 原材料 600 600 库存商品 10万 10万 固定资产 20万 20万 应付账款 5000 300 200 4900 长期借款 10万 0 10万 实收资本 30万 30万 合 计 40.5万 40.5万 1800 1000 404900 404900 5.试算平衡表作用试算平衡表作用 检查账户记录正确性和完整
