1、摘 要伴随着经济全球化和市场经济体制改革的逐步推进，经济效益最大化成为上市公司实现自我价值的终极目标，而财务舞弊在这种特定时代环境的影响下越来越严重。从西安达尔曼、银广夏，到万福生科、广东科龙等上市公司接踵爆出财务舞弊事实以来，财务舞弊问题越来越受到社会各界人士的高度关注。财务舞弊现象的出现是众多内部和外部因素综合影响的结果，诸如公司黑幕、经济利益的驱使、企业管理存在漏洞等问题是其产生的内部因素，而市场监管体制的不完善、信息供需矛盾、会计事务所审计的独立性缺失、财务法规的不健全以及在市场经济的冲击下世风日下则是促成财务造假的外在催化剂。从21世纪初，财务造假新闻不断出现在大众眼前，为了进化经济
2、环境，促进经济良性循环，有必要对这些造假案件进行深入分析，总结舞弊手法，提出预防对策。本文就以具有代表性的广东科龙财务舞弊案为研究对象，重点分析了科龙的造假手段，并总结出预防财务舞弊的通用对策。关键词：财务舞弊；科龙；会计核算；市场经济 ；防范对策ABSTRACTWith the globalization of economy and the market economic system reform of the increasingly, economic benefit maximization become public listed companies to achieve the
3、 ultimate expression of their own value, and the financial fraud in this particular background under the influence of the intensified. Since the DAerman in Xian, YinGuangXia, Guangdong kelon, such as listing companies have reported financial fraud since the events, financial fraud by the social atte
4、ntion from all circles. Information asymmetry of accounting information public commodity property interest drive corporate governance and financial fraud failure is the breeding ground the internal cause, and the market mechanism and the absence of the information needs of the shortcomings of the ce
5、rtified public accountants audit independence lack of legal system is not perfect and moral restraint is to promote the weakening of the external condition of the financial fraud. In recent years, the financial report event emerge in endlessly, research and discuss these problems to the prevention a
6、nd control of financial frauds, also be helpful for promoting sustainable economic harmonious development. Now, with the constantly increasing of the companies of accounting fraud, financial fraud has become a hot economic topic which attracts significant attention. This paper in Guangdong kalong fi
7、nancial event as an example, the paper analyses the listed companies in China financial fraud reasons and puts forward corresponding strategies.Keywords: Financial Fraud; Kelon; Accounting; Market economy ; Prevention Countermeasures目 录1 导 论21.1 选题的背景及研究意义21.2 国内外文献综述31.2.1国内研究综述31.2.2 国外研究综述41.3 研究
8、的主要内容及方法42财务舞弊简介52.1财务舞弊一般手法52.1.1虚构交易事实52.1.2利用不恰当的会计核算52.1.3 利用会计政策52.1.4 通过不恰当关联交易63 科龙公司财务舞弊案事件回溯63.1科龙财务舞弊的始末63.2科龙财务舞弊预警信号识别83.2.1行业情况行业整体不景气，科龙却实现盈利扭亏83.2.2财务指标分析财务指标变化巨大，无法合理解释104 科龙财务舞弊的详细分析114.1科龙财务舞弊动机114.1.1 利益的驱使114.1.2 法律的不完善124.1.3 公司治理的缺陷124.1.4 政府监管不力，行业监管不严124.1.5 不科学的独立审计134.1.6 处
9、罚力度不够134.2科龙财务舞弊手法144.2.1少提坏账准备144.2.2调节营业费用154.2.3调节管理费用164.2.4存货跌价准备174.2.5虚增收入和收益184.2.5 利用关联交易转移资金215 从广东科龙公司财务舞弊案得到的启示及其思考215.1 学会鉴别财务舞弊215.2 完善内部治理结构225.3 加大处罚力度225.4 提高会计从业人员道德水平225.5 加强金融联手监督23结 束 语24致 谢25参考文献2639导 论1.1 选题的背景及研究意义“财务舞弊”，从上世纪90年代为我们所熟知。随着经济全球化特征日益增强，上市公司为了实现自身和财富价值的最大化，违反相应的准
10、则，财务舞弊现象集中暴露，造假案例大面积增多，使得会计信息使用者不得不练就一双“火眼金睛”来分辨上市公司财务信息的真实性。财务舞弊，是企业为自身利益，捏造、伪造、变造会计信息以欺骗财务报告使用者的不法行为。导致企业铤而走险的动机有很多，例如企业寻求政策支持、从银行获取贷款、税收动机、谋求上市等等，但究其根源还是的利益驱动。财务报告上市公司欺诈行为在当今全球证券市场仍广泛存在，这是一个困扰了会计界300多年的难题。着眼全球经济，财务造假的情况不容乐观，大有蔓延之势，经过包装后的财务报告所提供的信息大幅度失真，这严重冲击了投资者的投资信心，扰乱了资本市场秩序，造成了资本市场不稳定的局面。 在这种严
11、峻形势下，会计界学者开始行动起来，为预防和发现财务造假献计献策，政府部门也不断出台法律法规，期望从源头治理财务造假。财务造假是阻碍现代化社会良性发展的绊脚石，欺诈手段为欺诈者带来经济利益，而其他人则受到伤害或蒙受损失，谎言一旦被揭穿，造假者也将自食恶果，所以说财务造假是一种损人不利己的行为。在全国近十年的时间里，已有数十家上市公司由于财务报告的造假行为而受到有关部门的调查处罚，广东科龙公司就是其中的“典型代表”。因此，分析广东科龙公司的财务造假案件有利于财务舞弊的预防和控制，有效保护投资者利益，净化投资环境和社会风气，从而促进经济健康和谐发展。1.2 国内外文献综述财务舞弊、财务造假、财务欺诈
12、等词汇一直是会计理论界和经济社会中的热点，国内外有许许多多的专家学者在研究这一问题，为遏制财务造假，促进经济良性发展做出了重大贡献，在此我对这些专家学者致以崇高的敬意，本文的写作思路也是受到前辈们的学术思想的影响。1.2.1国内研究综述鉴于共同模式的局限性和行业因素对财务报告欺诈的影响，我们应该建立某一行业的认可模式。大数据，人工智能的发展，信息化全面到来，要求我们财务研究中需要引用更多的模型，更准确的非财务数据指标。财务报告舞弊研究文献述评）二十一世纪初，上市公司的财务报告欺诈已成为全球重点问题，虚假会计报表会传递错误的信息，损害利益相关者的利益，破坏经济秩序，导致社会信用危机。假如不对上市
13、公司的财务报表造假行为进行有效遏制，中国资本市场将难以继续深入发展，与发达国家资本市场间的差距难以缩小。（2009，朱保华，中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析）财务信息造假会给市场上的经济活动的主体和客体传递错误的信息，影响了参与者和决策层的正确选择和战略决策，导致市场运作乏力，国家层面的法律法规政策和会计行业制度受到践踏，经济环境不稳定局面凸显。（2010，刘建明，防范上市公司财务舞弊的法律对策）应从加强单位内部控制系统建设、加强内部审计制度、提高会计人员素质、贯彻会计法规，确定违法必究等方面入手预防财务舞弊的规范行为。（2011，汪明伟，浅议财务舞弊的现状及对策）根据舞弊三角论的研究
14、，收集了2000年2008年对上市公司的金融处罚数据，建立出财务欺诈认定模型。研究发现，法人持股比例和监事会召开会议的次数成正相关，关于公司年度审计意见，非标准的审计意见公司财务舞弊欺诈行为更普遍，与之相反，关系到的现金投资比例，毛利率等数据与财务舞弊成负相关。（2011，王敏、李瑕舞弊三角与财务无舞弊识别）1.2.2 国外研究综述会计舞弊冰山理论把财务舞弊比作海上的浮冰，露出来的只是冰山一角，隐藏在海水下面的才是最危险的部分。冰山理论说明一个公司是否存在造假的可能性，不仅取决于该公司的内控是否完善，更重要的是看公司是否有业绩压力，是否有潜藏着的造假动机。个体行为的研究是冰山理论研究的一大重点
15、，这对于分析财务舞弊风险因素意义重大。1993年，Bologna，Lindquist和Wells做出研究，指明了建立良好的控制和预防系统的紧迫性和重要性，以此来防控和处理财务会计舞弊问题。Beasley M在2006年发表理论文章，分析了财务舞弊常用手段，给广大上市公司提出警示。财务舞弊不利于资本市场的正常发展，公开公正和公平的原则不复存在，经济市场的混乱险象丛生，影响到市场投资建设。2007年，美国教授Patricia Dechow，研究了大量发生过财务舞弊的公司，其中有些处于上升期的公司在面临经营恶化的情况下更有可能冒险造假。这些公司的财务欺诈行为一般都是受管理高层的驱动，其目的在于掩盖公司日益下滑的经营表现，另外管理层也想通过这种手段来维持其股票薪酬的价值，或者以更加低的价格筹资。1.3 研究的主要内容及方法文章归纳和分析中国上市公司的财务舞弊现状和原因，就如何发现和防控财务会计舞弊现象给予了建议，提出了几点有效的措施。文中将对财务舞弊进行大概的介绍，使读者对财务造假有初步的了解，并意识到财务造假的危害。本文的核心部分是对科龙财务造假手法的分析，然后总结从科龙案件中的得到的启示和收获。2财务舞弊简介财务舞弊是指通过财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或
