1、个人所得税是我国复合税制体系中的重要税种之一。近些年来，伴随着社会的发展，个人所得税的地位逐渐提高，其功能越来越得到充分的体现，积极作用越来越被社会所认同。但是，在现阶段的社会经济环境下，人们的财产占有情况以及社会阶级，家庭状况，劳动能力等方面的差别，导致了收入的高低悬殊，收入不均和贫富差距两极化的现象逐渐凸显出来。与此同时，由于税制建设落后，税收征管乏力的影响，个税应有的功能未得到充分的发挥。因此，关于其存在的问题，应该改革现有的税收制度，采取措施加以完善，实现税负公平，建立一套更富有科学性，合理性和实用性的个人所得税制度。本文通过对我国个人所得税进行分析，挖掘个人所得税制发展和改革过程中存
2、在的问题，分析其产生的原因，以“具体问题具体分析”的原则为出发点，提出解决问题的方法。进而建立完备的个税体系，加大税制改革力度是目前乃至今后个税发展的关键，从而迅速提高个人所得税的功能效力和满足社会与人们的要求。 个人所得税； 边际税率； 综合课税； 家庭计征 Personal income tax is one of the important taxes in our compound tax system. In recent years, with the development of society, the status of personal income tax income
3、gradually increased, its functions are more and more fully reflected, the positive role of more and more recognized by the community. However, at the present stage of social-economic environment, peoples property possession and social class, family status, labor capacity and other aspects of the dif
4、ference, resulting in the income of the level of disparity, income inequality and polarization gap between the phenomenon of widening come out. At the same time, due to the backward construction of the tax system, the impact of tax collection and management of fatigue, a tax should not be fully func
5、tional play. Therefore, on the existing problems, it should reform the existing tax system, take measures to improve, to achieve fair tax burden, the establishment of a more scientific, rational and practical personal income tax system.This paper analyzes the personal income tax in China, analyzes t
6、he existing problems in the development and reform of the personal income tax system, analyzes the causes of the individual income tax system, and puts forward the solution to the problem with the principle of concrete analysis of specific problems. And then establish a complete tax system, increase
7、 the tax reform is the current and future tax development of the key, so as to quickly improve the functional effectiveness of personal income tax and meet the social and peoples requirements.Personal Income Tax; Marginal tax rate; Comprehensive taxation; Family levy17本文在研究我国个人所得税的发展历程上，把应赋予个人所得税的作用
8、和实际发挥的作用进行了分析，探讨了个人所得税制度目前的选择方向，并对相关方向对需要的配套措施进行了研究，提出了完善我国个人所得税制度的政策建议。实际上，在改革的道路上探索与从古至今的圆周率探索有点类似，很多程度上我们都是沿着前人的步伐去追寻新的成绩，因此研究的方法在开始的起点上难免会有雷同，只有从不同的角度、思考方式出发才能得出新的结论或者革命性的意见。对于已经研究过、讨论过多次的个人所得税，基于日新月异的经济发展，力争找到新的切入点。 个人所得税是一种以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个所得税的纳税人不仅包括个人还包括具有自然人性
9、质的企业。调节收入平衡是现阶段个人所得税的重要作用。个人所得税属于主要税种，具有增加财政收入与收入分配调节的作用。对于国家而言，通过征收个人所得税，增加国库收入，一定程度上减轻了财政压力，对于国家的安稳发展具有重要意义。其次，通过减免征收的方式，能够将中低收入人群与部分工薪阶层排除在纳税人之外，保障了基本的经济稳定与公共。并且，对税率结构合理的调节，可以有效地确保公民的权益和自身利益得以保障。此外，个人所得税对于社会经济的发展也有一定的促进作用。高收入的人对应的税率更高，缴纳的税款更多。累进税率的特点就是按照居民实际收入而制定税率级别，这也说明了个税在一定程度上对社会经济市场作了全面的考虑，尤
10、其是在通货膨胀的经济市场环境下。经济学中将个人所得税的这一作用称之为自动稳定器。我国最早的个人所得税改革是在1950年1月颁布了全国税政实施要则，由于是拟开征，并未真正得以实施。真正的实施是在1980年，党十一届三中全会，会议提出对外开放的政策，为了维护国家主权和税收收益权，主要针对外国来华人员征收个人所得税。20世纪80年代后期，对我国国内居民征收个人收入调节税。1994年，个税制度全面改革，将上述两税和城乡个体工商业户所得税合并，形成了个人所得税的基本框架。之后，国家又对个人所得税进行了大幅度的调整，直到2011年9月1日，将工薪所得的费用扣除额由每月2000元调整至3500元，并将9级的
11、税率减改至7级，取消15%和40%两档税率，将最低的一档税率5%调整为3%。这一调整，使得工薪阶层的纳税人数大大减少，同时，高收入人群的税率有所增加。在这一改革中，个税调节收入分配的作用得到了充分的体现1。我国税制发展改革至今，个人所得税的相对额度与绝对额度显示出较快的增长趋势，随着社会经济的发展，税率的逐年增长也超过了国民生产总值，财务组织的功效也慢慢减少。但是，累进税率的方式相对而言比较传统，在当下我国贫富差距较大的社会情况下，其收入分配调节作用并不能更好地体现。另外，个人所得税在社会主义经济市场中的应用效率相对较差，难以对社会主义经济市场进行有效的宏观调控。尤其是我国经济发展进入新常态，
12、个税改革已然不是某一个具体要素的改革，而是进入了一个整体性改革的新阶段。必须结合社会，经济发展的统筹规划，充分考虑各项方法手段的可实施性和操作性来进行。目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制，即将纳税人按照不同来源，性质的所得项目，分别规定不同的税率征收，如工资，薪金所得，个体工商户生产，经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，股息，利息，红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。其具有以下几个特点:首先，按照税赋负担能否转嫁给他人的标准对税法进行划分的话，个人所得税属于直接税。其纳税人实际承担了税收，并且不可以转移给他人，因此，纳税人在实质与形式上均为直接税收承担人
13、。其次，由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得所需费用也不大相同，因此，计算个人应纳税所得额，需要按照不同应税项目分项计算。在我国，个税征收是分类征收，将纳税人在某个时期内的所得按不同渠道来源进行分类，并设置相应的税率，税率总共为7级。征税对象有工资薪金所得，稿酬所得，个体经营所得等。同时，存在费用扣除标准与项目。费用扣除的基础是费用扣除项目的起征点和免征额。 表1.1 起征点与免征额起征点即当征税对象达到征税数额时，以全部数额征收。没有达到起征点时，则全部数额不征税。免征额即数额没有达到免征额时候，不征税。达到免征额时，对于扣除免征额的剩余额度征税。还有个税减免项目，是对个别收入进行
14、的特别规定，包括国债和国家发行的金融债券利息，保险赔款，按照国家统一有规定发给的补贴津贴等。我国个税的征管方法不是唯一的，分为代扣代缴和自行申报两种方式。税种的功能定位是税制设计的中心环节。从个税本身来讲，两大基本职能主要是调节收入分配和组织财政收入。翻阅个税改革的史册，最近这些年，个税收入额在财政总税收额中占据的比例并不高。1980年建立个人所得税制后的十年间个人所得税收入增长缓慢、规模很小，1990年个人所得税收入仅为21.1亿元，占税收总额比重仅为0.7。1994年之后，个人所得税收入急剧放大，1995年收入达131亿元，2000年后，个人所得税收入从不足1000亿元增长到7150亿元(
15、2014年预算数)，个人所得税收入步入高增长阶段，但增长率总体上呈阶段性下调势态。其中，20012005年个人所得税年均增长率高达27，收入额5年间增长了1.1倍；20062010年年均增长率下调为18，收入额增长了1倍；20112014年年均增长率下调至10，4年时间收入额仅增长0.18倍3。这样可见，个税的职能作用不是很突出。这一点归根结底地来说，主要原因是我国目前社会经济发展还没有上升到发达国家水平,处于社会主义初级发展阶段，第二产业仍是国家产业结构的核心，工人阶级仍是社会阶级中的一大份子。家庭收入的作用主要是为了维持居民自身生活，要想把个税普遍全部征收，还是有点难度。同时，社会的多元化
16、和居民生活的改变，尤其是现代新兴产业的快速崛起，人们获得生活的方式不同，贫富差距也是越拉越大，出现了收入分配不公的现象。收入差异在一定程度上，也使得个人所得税税收而出现不同。这是个税改革无法忽视的。因此，个税的结构设置和格局需要被重新审视。而今，我国税法要求的个税征收范围主要分为十一项，各项的税率各有不同，应纳税所得额的规定和计算不同，费用扣除标准也是不尽相同。虽然这样的好处是各司其职各占其位，了然于目，但是也是有弊端的。其一，个税的课税单位是个人，并没有从总体考虑到整个家庭的情况，比如说一个家庭有工作里面，有工作有收入的成员是多少，需要供养的家庭成员数量，更要考虑到工作的家庭成员之间的工资收入差距。忽视掉这些现实的话，很大可能会导致一种横向不公平的现象即生活实际费用不同却费用扣除标准相同，家
