1、2023年审计效益与科学进展观论文 坚持以经济建设为中心，保持经济平稳较快进展，促进经济增长质量和效益的提高，是落实科学进展观的重要体现。如何将这一思想贯彻在我国审计理论体系建设和实践进展进程中深化审计，完善并丰富效益审计，不失为一种抱负的选择。 我国效益审计起步于20世纪80年月初期，其特点是在借鉴国外绩效审计理论与实践的根底上，与财务审计并行进展，并正在从当年的单一要素效益审计向综合性的效益审计拓展。受诸多因素的影响，与效益审计有关的系列问题尚未完全理顺，比方：效益审计与绩效审计、财务审计的关系问题，内部效益审计与政府效益审计的界定问题等。如何以科学进展观为指导，合理解释上述问题，使效益审
2、计真正能够为“保持经济平稳较快进展，促进经济增长质量和效益的提高效劳是本文争辩的重点。 效益审计等于绩效审计吗 最高审计国际组织在1986年第12届国际会议上把绩效审计(PerformanceAudit)定义为“对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价。其中，经济性是指以最低费用取得确定质量的资源，简洁地说就是支出是否节省；效率性是指投入和产出的关系，包括是否以最小的投入取得确定的产出或者是以确定的投入取得最大的产出，简洁地说就是支出是否讲究效率；效果性是指多大程度上到达政策目标、经营目标和其他预期结果，简洁地说就是是否到达目标。在我国，学术界和实务界已经淡化了对效益审计和绩效审计进行区分
3、的意识，将两个概念混淆使用，很多专家学者把效益审计定位为经济性、效率性和效果性审计(3E审计)。其实，追溯词义本原，二者的含义是有较大区分的。绩效审计含有业绩、结果审计和效益、效能审计等多重内容，具有较强的综合性特征；效益审计更加强调投入与产出的关系，相当于绩效审计中的效率审计局部，因此，从理论上说，绩效审计边界大于效益审计。 我国的效益审计伴随着我国审计事业同步进展。早在1983年，审计署在?审计署关于开展审计工作几个问题的请示?中就提出了“考核经济效益的要求；1985年的?国务院关于审计工作的暂行规定?其次条明确规定审计机关“对国务院各部门和地方各级人民政府的财政收支，财政金融机构、企业事
4、业组织以及其他同国家财政有关的单位的财务收支及其经济效益，进行审计监督，以严峻财经纪律，提高经济效益，加强宏观把握和管理，保证经济体制改革的顺当进行，这时审计对象那么扩大到了财政金融机构、企业事业组织以及其他同国家财政有关的单位；而1988年公布的?中华人民共和国审计条例?第十二条明确地将“与财政、财务收支有关的各项经济活动及其经济效益纳入国家审计机关的主要任务之中；2023年公布的?中华人民共和国审计法?进一步将效益审计通过立法程序确认下来，成为我国效益审计实践的法律依据。诸多事例说明，这段时期的效益审计最大特点是关注与财务收支审计有关经济活动的投入与产出问题，无论是审计范围还是审计内容都比
5、拟具体、狭窄，偏重在效率性审计方面，具有单一性，是原本意义上的效益审计。 在2023至2023年这三年中，轰轰烈烈启动但并未完全形成系统的效益审计进入了低谷。受多种因素影响，效益审计并未到达抱负效果，审计机关将审计重点转向了经济责任审计和舞弊审计。直到2023年，在经济责任审计和舞弊审计已经比拟成熟的根底上，审计机关又将关注的目光投向了效益审计，固定资产投资审计领先而行，于2023年针对机场项目进行了效益审计调查。在2023年全国审计工作会议上，审计署提出将财务收支审计和效益审计结合起来。?审计署2023至2023年审计工作进展规划?那么将“乐观开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效
6、益作为今后五年审计工作的主要任务，提出了加快进展效益审计的目标。这个阶段提出的效益审计，其内涵和外延已经与早期的效益审计不同，带有较大的绩效审计特征。 纵览我国审计实践进展的脉络，早期的效益审计重点是原本意义上的效益审计，是单要素绩效审计，它关注的重点是投入的节省性或投入与产出的关系问题；可是进入21世纪，随着公共治理的兴起，审计更加关注政府履行受托责任(Accountability)状况，因此，现在的效益审计，已经不再是早期效益审计的概念，其实质已是综合性的多要素“绩效审计。效益审计包含财务审计吗 效益审计主要是对效益的好坏进行分析和评价，这种分析和评价在很大程度上需要依靠大量的数据和资料作
7、支撑，而这些数字指标，有的是直接的会计数据，有的是通过会计数据计算而确定。这样说来，会计数据是否真实和正确，直接影响效益分析的精确性。由此说来，财务审计属于效益审计范畴。但从审计目标上看，财务审计偏重于合法合规性和真实性，而效益审计追求的是经济性、效率性和效果性。2023年审计署公布实施五年规划时，李金华审计长曾经讲过：“效益审计，这是大家特殊生疏的一个名词，也是同志们长期以来始终在思考的问题。很多同志在假设干年前就提出，要搞效益审计，搞绩效审计。当时我说，在现有条件下，我不赞成去搞国外的那种正规的绩效审计。为什么现在要提这个问题主要有三个缘由：一是客观形势进展的要求。二是客观条件根本具备。三
8、是中国审计正在逐步与先进的世界审计潮流相适应。我们所强调的效益审计，是区分于财务收支审计的另一种不同类型的审计，但并不是否认在财务收支审计时结合进行效盖审计，只是不能替代，这是不同类型的两种审计。但它们是相互联系的，不要把两种审计类型割裂开，对立起来，效益审计也必需从财务收支入手，但目标要明确，主要是揭示和解决效益上存在的问题。从审计进展过程上来看，财务审计先行，后因审计环境和审计条件的转变，审计机构将审计重点转向了效益审计，应当说，效益审计是财务审计内容的延长和范围的拓展，是真实性、合法性和效益性目标的全面体现。因此，沿着审计脉络分析，可以认为财务审计与效益审计并重；沿着审计客体分析，可以认
9、为财务审计是效益审计的根底和构成局部；沿着审计目标来看，效益审计是财务审计目标的转移。 内部效益审计不同于政府效益审计吗 在国外，绩效审计的概念源于政府审计，从文献回忆中可以证明这个事实。现在，我国很多专家学者还有这样的生疏：我国效益审计针对的主体是政府审计机关，内部审计由早期的财务审计进展到中期的经营审计，最终收敛于管理审计，但不能称之为效益审计。 其实，上述说法不够精确，无论从内部审计理论进展过程分析，还是从内部审计实践进程来确认，以经营审计、管理审计为核心的内部审计是典型的效益审计，但内部效益审计与政府效益审计之间既有区分也有联系。 内部效益审计是典型的“内向型效益审计，其目的是关心组织
10、增加价值，而政府效益审计是对被审计单位的效益状况进行审计，属于“外向型的效益审计；内部审计根植在组织内部，生疏组织状况，因此内部效益审计可以从经营决策审计开头，跟踪项目或经营活动过程开展实时审计，在确定意义上倾向于“过程导向的审计，而政府效益审计大多在经营活动或项目完成之后进行，决策是审计的依据而不是审计对象；内部效益审计可以准时觉察问题准时提出审计意见，其直接价值简洁得到体现，但政府效益审计的直接价值不明显，更多地体现在间接价值的增加方面。 开展效益审计必需要先建立统一的审计评价标准吗 多年来，尽管我国理论界和实务界不断为效益审计呐喊助威，但一个现实问题不得不引起我们的留意和深思，即雷声大，
11、雨点小。理论界认为效益审计奇特莫测，首先要争辩其理论体系，并结合中国国情，形成中国特色的绩效审计范示，方能在审计实践中推行。因此，学者们要么把关注的焦点停留在对绩效审计的定义、本质、特征等根本问题的探讨方面，要么沿着国内外效益审计实践对效益审计进行历史沿革、将来展望或现状综述，即便是涉及效益审计指导性的意见，也是千篇一律地描述审计程序、审计方法等相关问题，将效益审计高高地悬挂在空泛的平台上争来议去，难以变现为指导效益审计的有效方法，使人们对效益审计望而却步；而实务工作者在践行我国关于效益审计的各项要求和方针政策时，那么一味地强调效益审计无法开展，理由诸多，比方无理论指导、无法律依据等，但最核心
12、的理由是：没有审计标准。没有标准就没有依据，没有依据就无法实施效益审计。因此，理论工作者忙于挖掘理论源泉，实务工作者坐等审计标准颁发和出台，效益审计消逝了实践真空状态。 其实，我们无视了国外效益审计经验中的一个简洁事实，即效益审计理论并不浅显，效益审计无法建立具体的系统标准。为什么这么说国外的效益审计是实践先行，理论是对其实践的总结和升华，不管怎么争辩，其核心思想说明：效益审计是结果导向的审计，是结果和目标或规划的比拟，在此根底上进行分析、评价，并提出改良建议，只不过在分析比拟时，以经济性、效率性、效果性作为核心要素而已。从审计实践上看，国外的效益审计早期是针对项目开展的，后来才进展到部门效益
13、审计和评价，其主要缘由就是由于不同的审计活动、不同的组织和单位，其业务内容大有不同，建立系统的标准是不行能的，因此，坐等效益审计评价标准出台再开头效益审计，在现实中是走不通的。那么，这是不是意味着效益审计难以开展呢不是的。评价效益审计的标准应当有三个层次上的内容：第一，国家的方针政策和法律法规等宏观层次标准，如国民经济宏观调控、产业政策、国家在确定时期的进展规划，?审计法?、?公司法?、?税法?等；其次，行业、地区或系统内的参数、指标、数据等中观性依据，如平均利润率、速动比率等；第三，被审计活动的规划、目标、预算、规划等微观性依据，如单位职责说明书、决策时确定的经营目标、财务预算等。从确定意义上来说，第三层次的依据更为重要，更为具体，更为有用。全部的被审计项目，都有预期目标，这就构成了开展效益审计的根本条件，因此，即便是缺少统一的绩效审计评价标准，也不影响效益审计的实质性开展。 受审计环境的影响，我国当前的效益审计应当突出重点，尚不行能面面俱到。但从进展的角度看，为了促进人类社会的和谐进展，维护进展的可持续性，效益审计必将会在“经济性、效率性和效果性审计的根底上，进一步向“环境性、适当性审计方向拓展，以财务审计为根底，突出效益审计的综合性，提高效益审计的有效性，是将来效益审计的进展方向。 8
