1、新环境下企业提高内部调节制度建设讨论 。202223年5月，财政部等五部委制定发布了企业内部控制根本标准，自202223年7月1日起在上市公司施行，鼓励非上市的大中型企业执行。现阶段，我国上市公司及大中型企业的内部控制制度存在诸多问题，要想在日趋复杂的环境中开展，提高经营管理水平和风险防范能力，就要结合企业内部控制根本标准制定适应自身实际的内部控制制度，重点应放在加强对人的控制、提升会计管理水平、促进内部审计创新、提高风险防范水平等方面。 关键词：企业；信息失真；风险防范；内部控制 由美国房地产泡沫过度膨胀产生的次贷危机，导致信用衍生产品本金与利率倒置，使金融产品风险在短时期内急剧扩大到一定程
2、度后，使整个价格体系崩盘而引发的全球金融危机。愈演愈烈的金融危机已经严重影响到了全球经济的健康开展，从华尔街到全世界，从金融界到实体经济，各国政府都在面临着严重的经济危机，那么。从这一次危机中我们能够看到什么。面对外部世界特别是跨国公司的剧烈竞争和全球经济开展的变幻莫测，给中国企业的压力越来越大，面i临的挑战越来越严峻。因此，如何提高企业自身竞争力，如何以一种更积极的状态参与到国际竞争的潮流中去，是我们必须面对的问题。企业就必须根据企业内部控制根本标准要求，加强内部控制建设.建立完善的内部控制，才能在复杂的经济环境中有效躲避风险，进而得到开展。 1学习企业内部控制根本标准的体会 根本标准共七章
3、五十条，各章分别是：总那么、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附那么。通过学习，新标准有以下特点： 1.1科学界定了内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。 1.2准确定位了内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的根底上，着力促进企业实现开展战略。 1.3合理确定了内部控制的原那么，要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原那么、重要性原那么、制衡性原那么、适应性原那么和本钱效益原那么。例如，在企业一线“供
4、产销全过程中融人相互牵引、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务均要实行联鉴制度，禁止单个人单独处理业务的全过程。在具体业务处理过程中，要根据重要性原那么抓大放小。 1.4统筹构建内部控制的要素.有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验，构建以内部环境为重要根底、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。 1.5开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成局部的内部
5、控制实施机制。要求企业实行内部控制自我评价制度.并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查：明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计。出具审计报告。 2我国企业内部会计控制的现状及其影响 2.1企业内部会计控制现状 2.1.1企业内部会计控制体制不顺。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一局部企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用。内部审计工作得不到应有的支持和重视。 2
6、.1.2企业内部控制不完善，执行不得力。目前，相当一局部企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是有章不循，将企业已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制执行情况如何，遇到具体问题总是多强调灵活性，使内部控制制度流于形式.失去了应有的刚性和严肃性。 2.1.3会计人员素质相对较低，难以适应新形势的需要。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这
7、些人只凭长官意志办事，法律、准那么、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱。还有局部会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。 2.1.4内部审计监督机构不健全。内部审计是内部控制的一种特殊形式.它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上是对其他内部控制的再控制。多年来，我国内部审计事业取得了长足的进展，多数企业及上市公司成立了内部审计机构，但仍存在很多问题：不具有进行监控所必需的权力.内部审计人员的素质参差不齐。个别企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最
8、根本的财务会计常识，企业的内部审计流于形式。此外，由于企业内审部门都是在总经理或分管财务副总经理的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。从“三九事件等一系列例子可以看出，内部审计监督的职责缺位，导致未能有效防止违规和错弊的发生，从而造成无端的损失。 2.1.5整体环境不容乐观。在我国，对内部控制要求较多的是上市公司，但从实际情况看，上市公司的内部控制也不容乐观。据沪市上市公司202223年内部控制报告分析显示，沪市共有146家上市公司出具了公司内部控制报告，占沪市披露202223年年度报告上市公司总数的17，上市公司披露内部控制报告及其审核
9、意见的数量较少。 2.2由于内部控制的缺陷造成的影响 2.2.1会计信息失真。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部控制原那么等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊本钱、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实。企业为了调节利润，把应由本期本钱负担的支出悬挂在库存材料、在产品、代摊费用等科目；或将用于建造固定资产的支出挤列本钱费用；或虚开各种支出工程发票，列入本钱支出；或无依据虚提本钱悬挂“其他应付款科目等，
10、根据利润指标随意调节本钱。 2.2.2费用支出失控，乱挤乱列本钱的现象层出不穷，潜在亏损增加。如某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这局部费用的适用无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜。有的企业由于财产物资内部控制管理薄弱.物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格别离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等。造成国有资产大量流失。 2.2.3违法违纪现象
11、时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。 3加强内部控制建设的途径 3.1加强对内部控制行为主体“人的控制，把内部控制工作落到实处 企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把企业内部工作做好。具体讲.除单位负责人本身应以身作那么起表率作用外.还应做好以下几点工作： 3.1.1要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。企业内部业务
12、人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此。企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。 3.1.2鼓励与约束并举。在企业中.会计人受是会计行为的主体，居于至关重要的作用。又由于会计人员一般受制于企业领导.追求个人收人最大化的本性，在缺乏鼓励或监督不力时，就会与其他内部人一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀所有者权益。所以，这种会计内部人从其本性来讲具有两重性，他们价值观的取向决定于企业的鼓励和约束机制。鼓励有余而约束缺乏时.他们可能会不满足于已得的利益，利用所占有的会计信息等优势来谋取更大的利益；鼓励缺乏而约束有余时
13、，他们会一走了之或者动用自己的智力，想方设法弱化约束，“堤内损失堤外补；只有当鼓励和约束都有效存在，即存在既能使会计人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬和授权，又可以从制度和程序上限制会计人员“越轨行为这样一种机制时，才能使会计内部人趋向循规蹈矩，并发挥会计的监督功能，为企业管理层提供会计控制的正确信息。 3.1.3增强会计人员的业务素质和会计人员职业道德修养，加大对会计人员进行职业道德教育和业务培训力度。职业道德是对会计人员的最根本要求，会计人员作为会汁工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的上下，直接影响着会计工作的开展和会计信息的质量，会计人员既要有良好的业务素质，也又要有较强
14、的政策观念和职业道德水平。目前，随着会计核算的日益健全，新法规、新准那么陆续出台.对会计人员的业务素质要求越来越高。因此，必须保证会计人员有足够的学习时间，会计人员后续教育工作需要进一步加强。同时，由于会计工作身处企业收支第一线.要求会计人员经手现金绝不能有分毫非分之念，需牢记国家利益，坦坦荡荡做人，老老实实办事。 3.2提升企业会计管理水平 如我国内部控制标准征求意见稿中对内部控制的定义所述，它是为了合理保证经营的效率效果、资产的平安完整、法律法规的遵从，甚至是企业战略目标的实现等多重目的的控制活动，而不仅仅局限于财务部门或财务人员。作为反映企业经济活动的重要载体，会计将不仅仅局限在提供决策
15、信息的作用上，它将伴随着内部控制的推动和实施，逐步渗透、融合到企业管理的方方面面，因此，内部控制的建立健全和有效实施，将对会计管理水平起到很好的提升作用。例如，要实现信息沟通的目标，就需要提供更加及时、真实的会计信息；要保证财务报告的可靠性，就需要从内部环境的改善、公司治理结构的健全、信息系统的改进等方面入手。本人认为，还要从以下两个方面入手： 第一，明确会计应承担的法律责任。职业赋予会计人员更多的责任和义务。会计法律责任应该包括：会计人员的素质文化、职业道德、会计诚信、法制观念。只有具备这些根本条件后会计人员才能成为三种人：经济人、道德人、复合人，才能忠实、公允、中立、完整地承担和履行职责。
16、第二，强化推行会计信息网络化系统。在当前形势下，发挥会计信息系统的作用，推进会计信息系统网络化是一项非常重要的工作。由于四级会计核算组织机构要求，下级层层上报，决策层层下达，职能部门林立，横向法人独立，这种情形现在已远远无法适应信息时代瞬息万变的市场实际，只会坐失商机，或造成利益分割、效益低下。如果通过有效的会计系统网络管理，使企业实现信息网络化管理，网络要覆盖企业内部全部的资金流动、关键控制点、重要环节等方面信息。在有效管理的根底上，躲避会计报告抵销、调整、合并、汇总所带来的影响，使游离在外的经济实体在统一组织协调过程中真正做到标准经营，自负盈亏。通过会计信息网络系统的信息提供，也将会使经营者管理视野大大拓宽，
