1、期论孔子的“会计当而已矣审计理论与实务。“会计当而已矣是两千五百年前我国著名思想家孔子对其任库管小吏的职责进行的总结，并被后人视为孔子早期的会计思想。自古而今，会计学界对孔子“会计当而已矣的结论阐述过许多不同的理解，并进行各种版本的引申解读。在研究过程中，人们逐渐将该论述的各种理解概括为“四说，即“平衡说、“得当说、“正确说和“记账说。学者们不断对会计“当的深层含义进行剖析和解读，也在结合会计实务的开展不断地丰富着其现实意义。一、“会计当而已矣的来源及含义两千多年前，时年二十一岁的孔子到鲁国贵族季氏家中做管账目的“委吏，即管仓库的小官。他在总结其职责时说了一句：“会计当而已矣。这句话出自孟子万
2、章下篇，该句所在的语段是：“为贫者，辞尊居卑，辞富居贫，恶乎宜乎？抱关击拆。孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣，尝为函田矣，曰：“牛羊茁壮长而已矣。这几句话的大致意思是这样的：安于贫苦的人不愿意做高官，反倒愿意在低位任职，不愿享受高薪，乐于接受低薪，那又将是什么样的职位呢？比方像守卫打更的工作。孔子曾经是库管小吏，他说“会计嘛，只要把粮食进出的账目不搞错就可以了。他曾做过畜牧的官，说“把牛羊养的肥壮就是了。长期以来，会计学术界的学者们在对“会计当而已矣的理解和阐述上各抒己见，差异的关键在于对“当字含义的不同见解，主要的释义有如下几种：（一）释“当为“适宜、“恰当、“不繁不简，并引伸为“正确；并
3、以此系于不同行为主体，得出类似“正确的各种解说：如实物出纳正确说、登记正确说、计算正确说、簿记正确说、谋求正确说等；（二）释“当为“平衡，进而分为：收支平衡说，动态、静态双重平衡说，谋求平衡说等；（三）释“当为表达会计原那么，反映会计目的或要求，反映会计工作者的“职能和“职业道德，以及会计学术应符合实际需要；（四）释“当为包括核算与管理，而不是通常意义上认为的该词只是讲到了会计的核算职能，并没有涉及会计的反映、监督等其它职能；（五）释“当为同时具有多重含义，应作不同理解，如：“要求会计做到当计算要正确，收支要平衡，管理要适宜。然而实际上，孔子本身并没有做过会计，更不是会计专家。所以对于孔子的话
4、我们要放到当时的背景中去加以解释，而不应夸大其词或加以想象地解读。结合史料可以了解，孔夫子所说的会计并不等同于今天我们所认为的会计，两者的含义是截然不同的。因而，孔子“会计当而已矣的“当，至多也只是讲到了会计的核算职能，没有涉及会计的反映、监督等其它职能。由此可见，“会计当而已矣的“当主要是指会计核算的准确恰当等含义，而并不包括现代社会给会计赋予的管理、监督等职能的完美实现。二、“当的评判标准由上述分析可知，虽然不涉及会计的现代职能，当的含义仍然是多方面的：一是讲在会计工作中，对于经济收支事项要遵循财制、处理得当；二是讲对会计事项的计算、记录要正确；三是从统治者方面讲，要善于选择合格的、适当的
5、会计人才。“会计当而已矣的“当，是关于会计最早最精辟也最简朴的定义，蕴涵了会计的本质属性。如何才是做到“会计当而已矣的“当？我想这其中包含了如下四层意思。首先，是账务核算要“得当，即账目明晰。会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料表达的信息要满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性这八项会计信息质量要求。符合会计信息质量要求是对会计信息的最根本要求，也是利益相关者利用会计信息的前提条件。其次，是会计结果要“恰当，即价值公允。会计核算应满足会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等根本前提，在我国目前以权责发生制为根底，并应当遵循以下八个根本原那么：客观性原那么、
6、可比性原那么、明晰性原那么、实质重于形式原那么、及时性原那么、相关性原那么、谨慎性原那么、重要性原那么。这也是当下对会计行为做出的标准性要求，能够满足会计实务的具体需求。再者，是事项行为要“正当，即合法合规。由我国会计标准的层面来看，会计的合法合规主要表达在三个层次：第一层次即会计法规层次，即会计的操作和披露符合由国家强制实施的有关会计工作的法律、条例、规那么和制度；第二层次即准那么标准层次，它包括根本会计准那么和具体会计准那么，即会计工作应当符合由财政部以政府法规的形式公布的规定；第三层次为单位内部会计制度层次，即具体单位的会计工作应当满足单位的规定、章程和制度，这一层次的制度具有自主性，非
7、强制性等特点。最后，是会计人员要“适当，即能力胜任。会计人员应具备深厚扎实的业务知识，同时还应掌握相关专业的技能。除此之外，会计人员的能力胜任还表现在具备创新能力、信息的整理分析能力、沟通协调能力和终身学习的意识和能力。会计人员还应当具备良好的道德素养，和老实守信、实事求是、细心谨慎、踏实认真的个人品质。只有道德和能力兼备的会计人员，才是能够胜任会计工作的适当人选。正如古语所言：“夫当岂易言哉？精密正确、明晰清楚、迅速经济、紧凑防弊，凡斯数者，缺一那么不当。三、实现会计“当的途径孔子认为会计在礼帛约束之列，一切收支事项务必以礼制为准绳。当收那么收，即既不允许少收，也不可超过规定的标准多收；当用
8、那么用，即既不可因少用而违礼，亦不可违反财制规定的标准滥用无度。总之，在孔子的心目中，一切应力求适中、恰当、适可而行。一方面，会计人员应当自觉遵守以“爱岗敬业，老实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准那么，提高技能，参与管理和强化效劳为主要内容的会计职业道德标准，遵循朱镕基总理为北京国家会计学院所做的“操守为重，诚信为本。坚持准那么，不做假账的题词，不断提高自身道德素质、完善自身品格。财务人员也应当具备财务智慧，从专业的盒子里走出来，了解其他相关领域的活动，不断学习会计专业知识和其他各方面的知识，提高会计专业技能，在应用实践中融会贯穿，严格要求自己。财务人员还应当保持审慎的思维习惯，不断提高财务判断力，学会透彻地思考问题，并把握好会计业务处理的平衡。另一方面，政府在制定会计准那么时要有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，坚决打击任何违反会计法规和职业道德的行为。另外，第三方独立审计部门也要发挥出自身的作用，对会计工作进行严格监督，催促会计正当、适当的实现。在对待孔子的“会计当而已矣时，一定要从孔子本人所倡导的思想和中华民族的传统角度去理解，并在了解其当时的具体含义之上，对其加以引申理解。“会计当而已矣中“当的实现，需要平时一点一滴的努力，更需要有坚持的信心和毅力。
