1、论文题目 关于我国内部控制审计制度 变迁与启示的研究 （英 文）Discussion on the equity inheritance system摘 要我国正在建立和发展内部控制审计制度，这一制度首先是在美国兴起并逐步确立起来的。回顾美国内部控制审计制度的起源、演化与最终确立的过程，在此基础上运用制度经济学理论分析内部控制审计制度变迁的动因与目的、过程和方式以及制度变迁的特性，这将有助于深入理解内部控制审计制度的本质，有助于明确内部控制审计制度的发展方向，进而有助于促进我国内部控制审计制度的不断完善。关键词：内部控制审计；制度变迁；启示研究IIIAbstractour country is
2、 establishing and developing the internal control audit system, which was first established in the United states. Review the process of American audit of internal control system of the origin, evolution and final establishment, based on the characteristic analysis of institutional economics theory o
3、f audit of internal control system changes the motives and objectives of the process and the way of institutional change, which will help to understand the essence of the system of internal control audit, contribute to the development of a clear direction the audit of internal control system, and he
4、lp to promote Chinas audit of internal control system of continuous improvement. Key words: internal control audit; institutional change; enlightenment 目 录摘 要IAbstractII目 录III一、引言1（一）研究背景1（二）研究目的与意义1（三）内部控制审计的相关概念2二、内部控制审计制度的起源、演化与确立3（一）内部控制审计制度的起源（1905-1940）3（二）内部控制审计制度的演化（1940-2002）4（三）内部控制审计制度的正式
5、确立（2002）6（一）内部控制审计制度变迁的动因与目的6四、完善我国内部控制审计制度的启示9（一）我国内部控制审计的目标9（二）内部控制审计的实施10（三）内部控制审计中的责任10参考文献11关于我国内部控制审计制度变迁与启示的研究一、引言（一）研究背景企业与投资者之间存在着一种信任关系，一旦企业出现了造假事件，那么投资者就会受到很大的负面影响，也会对企业失去信心，失去最基本的信任感。继续这种情况，美国出台了萨班斯法案。所谓萨班斯法案，其目的就是避免企业中的造假事件，其工作原理是从公司内部出发，有内部相应的组织以及人员对企业的情况进行监督与评价，并且记录。国际上对与内部控制也同样做出了要求，
6、那么美国就国际标准对萨班斯法案又做出了进一步的改进，在2010年出台了（内部控制审计指引（简称指引），其相对于萨班斯法案来说，更加具体的做出了要求和指导。并且规定应用范围是次年的境内外上市公司和2012年的A股主板上市公司。SOX法案的颁布对企业的造假行为确实起到了很大的作用，但是相关专家研究表明，与此同时法案的执行还带来了很大的资金投入。专家发现，通过执行法案，审计费用的确明显的提高，已经远远的超过了预期目标。那么由于我国相关制度有了长足的发展，处于逐步的完善的阶段，我国的企业接受不同审计工作者进行工作评定，那么与此同时相关的费用就会相应的增加，所以公司中普遍会在年度报告中出现对这部分费用的
7、披露。审计工作者对企业的工作评定所做审计报告，而评价报告由企业自身来发布，所以这就引出了下面要讨论的问题，即评价报告披露的信息与审计费用的关系。那么不仅仅企业内部会有审计费用的花费，企业外部的市场环境的变化是另一个影响审计费用的关键因素，比如周围的法律环境等等。（二）研究目的与意义对企业进行工作评论，审计工作者有一定的工作技巧，因为有风险导向原则的指导，所以企业内部控制的情况是审计工作进行的关键，因为内部控制与审计工作有一定的紧密的联系，如果企业的内部控制工作做得好，那么对自己内部工作的要求就会比较高，整个企业的诉讼等法律情况就会大大减少，相应的报告中造假的行为就会减少。综上所述，企业内部的控
8、制工作是整治市场的关键因素。那么基于它的重要性，SOX法案已经将其纳入了法律体系，企业进行正确的内部控制工作已经是一项法律责任。另一方面审计工作的进行需要一定的费用支持，所以企业大多进行整合审计来进行企业的工作评定，同样大多数专家进行这方面的研究工作时也是根据整个审计来进行的。我国企业对内部控制审计工作的费用体现在报告中的情况并没有很多的资源，所以相关专家在进行内控费用的统计时难以进行，也少有专家进行研究。虽然如此但也基于情况对这部分费用提出的限制。本文对于这方面的费用做出的一定得研究，以填补研究领域的缺少的空白。企业会聘用不同的事务所对公司内部情况进行审计工作，那么内控审计的进行就会相应的增
9、加其费用。那么内控审计费用的判定是根据企业内部出示的评定报告来计算，那么评定报告中披露的问题越少，那么相应收入的费用也就越少。根据这个原则，企业应当努力完善内部，努力减少评定报告中可能会披露的问题，以此来减少审计费用。这需要企业内部各个部门的相互配合进行工作。比如监管部门认真对公司各部分来进行监督。管理层仔细制定政策，减少错误的发生率等等。尽管这样一来企业内部的工作量会大大的增加，但是其最大的益处就是提高企业质量，节省开支。与此同时，与企业息息相关的投资者应当在决定投资之前，对企业进行全方面的了解，来确定是否值得投资，以及投资之后的风险。（三）内部控制审计的相关概念1、内部控制审计的定义内部控
10、制审计是指注册会计师接受委托，就被审计单位管理层对特定日期（通常与企业内部控制自我评价基准日一致）与财务报告相关的内部控制的有效性的评估报告进行审计，并发表审计意见。为了形成审计意见，审计人员必须计划和执行审计程序，获得合理保证，确定公司与财务报告有关的内部控制是否在管理当局评估的特定日期存在重大缺陷。财务报告相关的内部控制，是指由公司首席执行官、首席财务官或履行类似职能的人员设计或监督，并受公司董事会、管理层和其他人员影响，为财务报告的可靠性以及按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表提供合理保证的一个过程。2、 内部控制审计的范围对象有狭义和广义之分，这里是指为了合理保证财务报告
11、信息的完整性和公允性而设计和运行的内部控制。是狭义的概念。3、 内部控制审计的方法在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，运用自上而下的方法，选择拟测试的控制。自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试的控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面和业务层面的测试结合进行。二、内部控制审计制度的起源、演化与确立（一）内部控制审计制度的起源（1905-1940）在最初的情况下，内控审计就是审计师在进行公司工作审计的时候对公司内部进行评定，因为这并不属于审计师的工作范围，也没有硬性规定，所以在这方面的评定审计师是自愿进行。但是后来就被硬性规定纳入审计的体系之中。在会计日
12、常业务中，常常需要通过详细核对账目以实现账目的基本审计，主要是为了避免出现纰漏，该审计过程没有涉及有关内部控制的内容，彼此是互不干涉的状态。但是从1905年开始，账目审计改变了原来的目标，更加注重账目报表被公众的认可度表达，这种情况持续到1933年。随着企业的进一步发展，经营范围持续扩大，会计部门的日常业务增多，在账目审计方面不再全部核对，而是采用抽样审计的方式。抽样审计也有弊端，就是无法保证全部账目信息的正确性。之后审计工作加入了对企业内部控制的评价机制，以内部控制的评估结果为依据，对账目进行抽样审计，已达到减少操作时间，提高审计效果的目的。1905年迪克西在他的著作中提高了内部控制在会计审
13、计工作中的重要性，他以理论的形式证明了提高企业内部严格检查可以在很大程度上提高计审计账目工作的效率。蒙哥马利也在1912年提出了企业内部控制的评价机制对会计检查企业负债报表有着相当重要的作用。由于在实际操作中并没有大范围地使用相关的审计研究成果，因此很多企业还是对账目进行详细审计。 在世界经济发展的浪潮中，企业资本不断累计，财务方面的徇私舞弊呈现严重趋势，终于在1929一1933年爆发了世界经济危机，这提醒人们要更加重视企业内部的财务信息的准确性。一年之后美国颁布了证券法和证券交易法，将会计业内的财务报表审计制度从法律的角度予以约束。于此同时，行业内部对于企业内部的财务往来进行了严格控制，目的
14、是为了提高财务账目的审计效果。美国会计师协会也在1936年将企业内部控制因素加入到注册会计师的审计工作中，要求企业要增强内部财务管控力度，以便缩小财务报表和核查范围。虽然该文件的制定有效提高了企业内部对于管控财务资金的重视，但是仅限于提倡性质。财务部审计报表的程序存在着严重的弊端，罗宾斯公司在1938年宣布破产，该事件对会计审计程序和企业内部控制必须严格规范执行的问题起到了重要的促进作用。美国会计师协会于1939年首次规定会计的审计工作要包括企业内部控制评价部分，美国证券交易会也在1940年做出了类似的规定，那就是把企业内部控制评价环节增加到注册会计师的审计工作程序中。因此在之后的会计审计工作
15、中，必须先进行企业内部控制的评价程序，然后根据评价数据的结果进行针对性的财务报表具体审查工作，这种工作程序已经被确立为行业规范。也就是在这个时期，形成了企业内部控制和财务审计工作的相互结合的局面，我们把它归结为萌芽阶段。（二）内部控制审计制度的演化（1940-2002）在企业内部加强对财务资金的管理和控制可以有效地提高财务审计工作的效率，保证财务信息的准确性，人们在重视企业内部控制评价的同时对控制制度提出了更高的要求，由此推动了企业内部管控和财务审计体制的产生。在当前经济全球化的发展趋势下，中外合资，跨国贸易等经济活动屡见不鲜，这也在另一方面为经济贸易中的徇私舞弊创造了条件，提供了便利。据有关
16、数据显示，美国有400多家大型企业涉嫌不正当的海外资金交易，其金额数量高达30亿美元，令人惊讶。这种行为严重影响了世界经济的发展秩序，对公平竞争构成了严重的威胁。为了有效地制止这种恶劣影响，国际市场上提出了要严格管控企业内部控制的评价机制。美国国会也将内部控制机制予以法律程序的制约，严格要求企业内部实行控制评价制度，有效抵御竞争中的舞弊现象。该法案颁布后，在很大程度上有效控制了不正当竞争行为，规范了市场秩序，对经济社会的发展具有推动作用。通过反海外贿赂法以及社会各界在财务舞弊方面所提出的遏制要求，注册会计师开始不断的深化其自身的责任意识。美国的注册会计师协会于1974年成立了一个专门用于研究审
