1、新税法下个人所得税的纳税筹划张志文摘 要;2022年我国对个人所得税法进行了进一步的改革，扩大了低税率级差，并设置了专项扣除工程，个税年度计算方法较之前有了较大的改变。本文概述个人所得税纳税筹划的根本含义，对新个税法下个人所得税的纳税筹划进行分析，并以此为依据提出新个税法下个人所得税的纳税筹划策略。关键词： 新税法;个人所得税;纳税筹划随着我国经济的高速开展和社会经济体系的逐步成熟，新个税法发布。新个税法对个人所得税的缴纳额度有了较大的调整，降低了低收入人群的税务负担。为了缓解新时代下个人税务压力，就需要结合新个税法的实际要求，对个人所得税进行纳税筹划。做好个人所得税的纳税筹划工作，不仅有利于
2、降低个人税负，也有利于引导我国税务环境健康开展。一、个人所得税纳税筹划概述从个税角度来看，个人所得税是指用于调整国家和自然人之间社会关系的法律体系，个人所得税的纳税义务人不仅包含居民，还包含非居民。个人所得税的纳税筹划主要是指在遵循法律法规的前提下，按照个人在经济活动中产生的各项经济来源，对各项涉税事项进行合理的预判并开展筹划工作，以使税收优惠最大化，减少自然人自身的税务负担，实现个人的税后效益最大化。二、新税改后的政策变化2022年修改的个人所得税税法，将使用7年之久的根本减除费用标准从3500元提高至5000元，扩大了低税率级差，使得中等收入以下人群的税负降低，并且实施专项扣除政策。纳税人
3、或配偶首套住房贷款利息支出、住房租金、赡养60岁以上老人、纳税人子女接受教育的相关支出、纳税人接受继续教育的支出、大病医疗，均可以按照一定的标准计算专项扣除附加。三、新税法下个人所得税纳税筹划的重要性在进行个人所得税纳税筹划时，企业工作人员应结合企业的实际情况，对企业的组织结构和职工情况进行检查，对职工管理过程中的各项涉税工程加以综合的评估，健全自身的管理体系，引导员工主动落实纳税筹划工作。企业的工作人员需要自觉提高自身的管理水平，按照企业的运营目标，结合薪酬状况，为员工设计纳税筹划方案，以在员工税后收入不变的根底上降低企业支出，为企业的开展提供保障。四、新税法下个人所得税的纳税筹划策略（一）
4、树立纳税筹划意识在新税法下开展纳税筹划工作，首先要求纳税义务人认识到纳税筹划的重要性，认识到只有通过合理的纳税筹划工作才能确保自身权益的最大化。随着新税法的公布，纳税义务人要根据自身的实际情况合理选择专項扣除工程，同时企业也需要根据员工的实际情况，帮助员工开展纳税筹划工作，实现员工经济效益的最大化，提升员工工作的积极性。（二）专项附加扣除税收筹划新税法增加了专项扣除政策，如果夫妻双方为工薪阶层且收入差距较大，就有较大的纳税筹划空间，将相关的专项附加扣除以收入高的一方为主要扣除人。对于赡养支出而言，兄弟姐妹之间的筹划空间较小，每人最多分摊1000元。专项附加扣除在很大程度上取决于个人的实际生活情
5、况，通过自身条件的变化满足各项扣除要素，结合个人的实际情况缴纳税收，充分考虑个人的生活负担。（三）利用综合所得构成工程之间的转化进行税收筹划对于综合所得筹划而言，工资薪金和劳务报酬在年度汇算清缴时都并入综合所得，较可行的是将二者进行转化以实现筹划目的。如某员工在A公司月薪2万元，可以考虑多成立同一控制下的B公司，将员工收入转化成在A公司月薪1万元，在B公司劳务报酬收入1万元，由于劳务报酬是按10000x（1-20%）=8000并入综合所得，所以转化后综合所得为1.8万元，实现节税目的。（四）利用月薪和年终奖转化进行税收筹划第一，明确税率改变极点，优化筹划方式，确保月薪和年终奖不出现较大差异的税
6、率。新个税法将个人所得税的起征点确定为每月5000元，同时规定个人综合所得以年度收入减除6万元以及专项扣除、附加扣除、其他扣除额后的余额为应纳税所得额。新个税法实施后，中低收入群体能获得较大的税收减免，新税法对局部税率级距进行调整，扩大了低税率的级距，较高税率级距不变，因此在进行个人所得税纳税筹划时，要首先考虑年终奖的适用税率，假设年终奖税率存在过分高于或低于综合所得税率的情况，应考虑是否通过调整相关数值，减少月薪税率与年终奖税率之间的差异。第二，避开年终奖纳税禁区。企业在发放年终奖的过程中，应该结合新税法的要求开展纳税筹划工作，借助临界点实现总体税负的降低，提升职工的税后收益。职工会将年终奖
7、和薪酬作为重点关注的对象，年终奖也是职工最为重要的收入之一。根据相关文件规定，在筹划中应考虑全年一次性奖金是否计入当年综合所得，取决于应纳税所得额的大小，因此企业应该思考哪一类员工适合用一次性奖金政策。税法定义的当年综合所得为扣除各类工程之后的应纳税所得，不含全年一次性奖金。假设要将奖金包含在月度工资内，那么并入当年综合所得计算纳税;假设单独计税，以一次性奖金收入除以12后的数额按照月度税率表对应的税率和速算扣除数计税。2023年初开始全年一次性奖金并入当年综合所得计算个税，在此之前全年一次性奖金的筹划空间较大，通过全年一次性奖金的纳税筹划，能够有效降低税负。通过观察新税法中的规定，可以得出全
8、年一次性奖金的节点为0元、3.6万元、14.4万元、30万元、42万元、66万元、96万元。在超过这些节点时，只要超过1元都会产生巨额的税款，即所谓的年终奖纳税禁区。基于财税（2022）164号文件，这份文件在立法上是有问题的，在于速算扣除数采用月度税率表上的数据，使得税金与收入的函数关系不连续，导致不熟悉税法的纳税人易进入多交税的“陷阱，因此应将这局部计入月薪，确保当年综合税负最小化。第三，选择最正确一次性奖金配置金额。从员工的角度而言，最关心的是在预测个人综合所得的前提下，如何开展筹划来取得最正确的节税效果，使整体税负最低。在当年综合所得可以预测的前提下，应避开上述关键节点。同时，要看全年
9、综合所得在哪一档税率，并进行具体的分析。如果当年综合所得的应纳税所得额为负数，不需要缴纳个人所得税，也就不需要使用一次性奖金政策，因为当使用一次性奖金政策时，必将增加个人税负。如果当年综合所得的全部应纳税所得额在3.6万元以内，也没有筹划意义，因为使用年终奖筹划与其他综合所得在同一税率区间，不会降低整体税负。员工从开展纳税筹划的角度来看，只要年度综合所得的应纳税所得额在3.6万元以上，就有纳税筹划的空间。假设当年综合所得的应纳税所得额高于3.6万元，那么高于3.6万且小于14.4万元的局部按照10%的税率纳税，要降低税负，可以将此级差10.8万元中的一局部金额转作一次性奖金，降低到前一档税率，
10、最高的转移金额为3.6万元。假设全部当年综合所得的应纳税所得额在14.4万元至30万元时，那么高于14.4万且小于30万元的局部按照20%的税率纳税，可以将此级差15.6万元中的一局部金额转作一次性奖金，降低到前两档税率，最高的转移金额为14.4万元。同时，转移金额要考虑避开年终奖纳税禁区。五、结语近年来随着我国经济的高速开展，个人所得税法的改革也为自然人税务负担的下降提供了保障。纳税人需要在国家法律允许的前提下，采用合理的方式进行纳税筹划，减少各类税负。企业需要帮助员工开展纳税筹划工作，通过合理的奖金发放设置降低员工的总体税负，提高员工工作的积极性，从而使员工获得最大化的税后收益。在对员工发放奖金时，应充分考虑奖金的临界点，通过临界点有效进行各类薪酬的配置比，从而确保员工效益的最大化。（作者单位为佛山市东建集团）参考文献1 韦继俩.新税法下个人所得税的纳税筹划J.中国乡镇企业会计，2022（3）：41-42.2 李本轩.新税法下个人所得税纳税筹划探讨J.中国总会计师，2022（4）：76-79.
