1、引言 会计职业道德是一般社会道德、职业道德在会计职业中的特殊表现形式。它既是会计工作中要遵守的行为规范和行为标准，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计工作者在履行公职中“应当怎么样”、“不应当怎么样”。这些道德标准是财经法规、财会政策制度所不能替代的。建立良好的会计职业道德，有利于提高会计人员技术水平和业务水平，提高会计的工作质量和会计队伍的整体素质；有利于会计人员有效地履行会计监督职能，提高自我防腐能力，自觉抵制各种利益的诱惑。自改革开放以来，我国政府针对会计人员的职业道德建颁布了一系列政策法规，为提高注册会计师职业道德水平，维护注册会
2、计师的职业形象，保护社会公众利益提供了有力的制度保证。但在会计职业道德建设取得成绩的同时，我们也必须清楚地看到我国目前会计职业道德现状中存在的诸多问题。1、加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性根据我国会计法，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。作为会计法的具体执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。在市场经济条件下，存在着利益主体多元化趋势，而多元化的利益主体的经济活动基本上是利益驱动所致的，这样，一笔经济业务所涉及的利益主体往往也是多元的，会计人员能否依法、真实地反映这些发生的经济业务，一方面直接关系到各利益主
3、体的利益分配，另一方面会间接地影响国家税收、社会分配等方面，这就涉及到社会公众的利益问题，而会计人员所提供的财务报表则是企业管理层、外部投资者、债权人、政府有关部门等进行决策的基础。由此可以看出，尽管表面上企业内部会计人员是企业的员工，服务对象是企业，但实质上在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。所以，从这个意义上说会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受其利益驱动，无疑会不可避免地出现会计信息失真的问题，损害社会公众的利益。例如，根据注册会计师法，注册会计师的主要职能是对企业的对外财务报表发表审计意见。经注册会计师审计后的财
4、务报表是报表使用者进行决策的重要依据。在很大程度上，可以说审计后的财务报表决定着报表使用者的最后决策，注册会计师虽然是接受客户的委托并向客户收取费用，但他们的职业性质决定了他们的服务对象从本质上来讲是社会公众。其实，注册会计师行业之所以能够在现代社会中产生并迅速发展，就是因为他们能够站在超然独立的立场上对企业对外提供的财务报表进行审计，并对此发表客观、公正的审计意见，以作为企业会计信息使用人进行决策的依据。所谓会计信息使用人，既包括企业现有的、又包括潜在的投资者、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关的群体和人士，可泛指社会公众。所以说，注册会计师从其诞生的那一刻起，所担负的就是对社会公众的责
5、任，注册会计师以维护社会公众的利益为己任，因而被人们称为“不吃皇粮的经济警察”。目前，世界各国会计界已普遍认识到会计师职业与社会公众利益休戚相关。内部会计师应客观、真实地进行会计核算，并依法对企业实施会计监督责任，注册会计师应通过审计对企业的对外财务报表发表客观、公正的审计意见，即会计师各自履行其应有的职责，发挥其应有的作用，有效地保护社会公众的利益。但是，现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计师对外提供的会计信息失真，注册会计师不能站在超然独立的立场上发表客观、公正的审计意见，甚至出具虚假财务报表和虚假报告，这显然严重侵犯了社会公众的利益，究其原因可归结为一点会计职业道德
6、问题。而注册会计师的工作只是当前众多会计人员中所做工作的一种，会计人员职业道德规范的法规化并不能涵盖所有的会计人员职业道德，也不能代表全部的会计人员职业道德，它只是会计人员职业道德建设的一个重要的辅助和补充形式。当前，越来越多的会计事务遭遇法律诉讼，这显示了加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性。2、我国会计人员职业道德方面存在的问题我国目前会计职业道德现状中存在的诸多问题。会计职业道德失范的现象依然十分严重，会计造假案件越来越多，造假的数额越来越大，这些无不动摇了人们对会计信息质量的信心。目前我国会计人员职业道德方面主要存在以下几个问题：2.1职业道德观念淡薄在现实中，一些会计人员在国家、社会
7、公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通用作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，不少会计人员选择了舍弃职业道德原则的方面，而按照单位负责人的意见进行违心的操作。2.2追求私利，贪赃枉法一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法，走上了违法犯罪的道路。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性。2.3违背准则，弄虚作假一些注册会计
8、师在开展审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。有的注册会计师没有遵循独立审计准则或没有严格按照独立审计准则的要求履行审计程序，丧失了应有的职业谨慎，未能发现委托人会计报表的重大错误、漏报，从而造成了重大过失。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，并加以虚假的陈述出具了虚假的审计报告。2.4原因分析造成会计人员职业道德失范的原因是多方面的，既有主观原因，也有客观原因，概括起来主要有以下几个方面：首先，是社会变革及市场经济对价值观念的冲突改革开放以来，我国社
9、会发生了一系列深刻的社会变革。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。在市场经济条件下，由于就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局也势必多样化和复杂化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。在一些地区和领域，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义的意识有所抬头，致使社会上一些丑恶现象频现，社会风气受到污染都是不争的事实。作为市场经济微观机制运行的基础、体现着竞争和合作精神、既利己又利他的互利行为，在一些人那里被扭曲为可以不讲信用和规则，可以不择手段的损失利己的自私行为，进而使某些践踏信用的欺诈和假冒伪劣行为也在“发展市场经济
10、”的名义下变得心安理得。在会计领域也将同样遇到经济发展与道德进步的困难。人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。在会计职业道德滑坡中，小团体利益与社会利益发生冲突的占了会计职业活动中利益关系的绝大多数，而且往往是小团体利益占了上风，导致了会计信息失真；而注册会计师为了争夺会计市场上的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益，这些都是个人利益的集中表现。其次，是会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升迁等个人切身利益，均掌握在单位负责人手里。当会
11、计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临坚持准则、坚持职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。当前会计工作中突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况，严格地讲，虽也表现出会计人员职业道德上的欠缺，但主要还是因单位负责人不良道德水准所造成的。从公开曝光的造假账、提供虚假财务会计报告的典型案例看，产生造假账等违法会计行为的一个重要原因，是单位负责人的授意、指使、强令所致。在会计人员坚持原则而同单位负责人的意见产生分岐时，许多会计人员出于万般无奈，放弃原则进行违心操作，不能坚持客
12、观公正，不能做到依法办事，表现出不良的职业道德，但这种不良职业道德的表现，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德水准的直接结果。再次，是对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施会计人员职业道德素质偏低，固然也有社会风气和单位负责人道德水准的影响，但与会计人员的教育不够也极有关系。在我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在相关调查中就会计职业道德询问一些会计专业大中专毕业生时，他们竞说“老师没讲”，有的毕业生忽然想起来在临毕业时，老师上了一堂伦理学的课，其中可能讲过职业道德内容，但系统的职业道德课程几乎没有开设。此外，会计职业纪律松弛、惩治违法违纪行为不力、缺乏职
13、业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等，也是造成会计人员职业道德缺乏和失范的原因。最后，是会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳。表现在会计人员坚持准则的法律保障和救济措施不完善。如会计法中虽有保护会计人员的有关规定，也有会计人员受打击报复的补救措施，但法律条文过于笼统，实际工作中较难操作，这也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。3、解决对策会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，建议采取以下对策措施，加强会计人员的职业道德建设。3.1财政部门要切实担负起会计职业道德建设的职责财政部门作为会计工作的主管部门，应充分认识到新形势下加强会计职业道德建设的紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管
14、理工作的一项十分重要的任务，负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展工作。要深入实际，调查研究，了解新情况，分析新问题，及时发现、总结和推广会计职业道德建设的新经验，在内容、形式、方法、机制等方面积极创新，与时俱进，探索新的有效途径和实践形式，把本地区会计职业道德建设不断提高到新的水平。3.2营造会计职业道德建设的良好氛围要充分结合本地区的实际情况，加大宣传力度，采取灵活多样的宣传形式，如兴办会计职业道德演讲、论坛、竞赛、有奖征文等活动，积极发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，牢牢把握正确的舆论导向，唱好主旋律，营造会计职业道德建设的良好氛围。
15、同时，良好会计职业道德氛围的形成，也要靠有效的会计法律制度的支持和保障，必须综合运用各种手段，把提倡与反对、引导与约束结合起来，通过严格科学的管理，培养和形成良好的会计职业道德行为。严格执行会计法和国家统一的会计制度，是会计职业道德建设健康发展的重要保证，要把会计职业道德建设与会计法制建设紧密结合起来，在认真宣传贯彻会计法和国家统一会计制度的同时，加大执法力度，严厉打击违法会计行为，维护国家和社会公众利益，维护正常经济秩序，为会计职业道德建设提供有力的法律支持和政策保障。3.3探索会计职业道德建设与会计从业人员管理有机结合的机制应当根据会计法律、法规和制度的要求，积极探索将会计职业道德建设与会
16、计从业人员管理相结合的机制，进一步完善会计从业人员资格准人、考核、奖惩、培训、退出等制度，同时通过会计从业资格发证、注册、年检等手段，建立会计从业人员诚信档案。在组织开展会计人员继续教育中，要将会计职业道德作为一项重要内容，通过组织一定学时的继续教育，使会计人员了解和掌握会计职业道德的主要内容。3.4单位负责人要注重会计人员的职业道德教育工会计人员职业道德表现好与差，其所在单位是最直接的受益者或受害者。会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。因此，单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德教育，在任用会计人员时，应当审查会计人员的职业记录和诚信档案，选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的人员从事会计工作。在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；在制度建设上，要重视单位内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和
