1、江苏商论2023.8收改日期：2023-06-24作者简介：孟祥柔，（1999），女（汉），河北衡水人，沈阳化工大学研究生在读，主要研究方向：内部控制；杨颖红（1974），女（汉），辽宁沈阳人，博士，沈阳化工大学副教授，主要研究方向：国际贸易与投资，县域经济可持续发展领域。本文所有作者授权本刊，无偿同意中国知网等网络平台的数字化应用以及新华文摘报刊复印资料的转载和摘编，如有法律代理和第三方网络平台电子使用应征得本刊的同意。一、引言加强环境会计信息披露对于可持续发展具有重要意义。一方面，可以使企业更客观科学地进行内部管理，有利于实现经济发展和生态环境平衡，同时企业投资人、债权人可以根据披露的信息
2、掌握企业经营状况，做出理性的判断和决策。另一方面，政府可以掌握社会各行各业的环境会计信息，对国民经济核算体系进行调整，制定更加规范和严厉的法律法规标准更好地保护环境。目前，中国企业环境信息披露还存在一些问题，不利于企业可持续发展。袁勋（2018）选取中日两国具有代表性的两家公司的环境会计信息披露现状进行比较分析，指出中国环境会计的发展与日本等发达国家相比还不太成熟，仍处于起步阶段。周虹（2021）通过对食品饮料行业上市公司的研究，指出企业社会责任信息披露水平有待提高。刘薇、安琪（2021）基于中国500强企业中有色金属企业20162018年的环境会计披露情况，分析有色金属企业披露出来的环境会计
3、信息内容，认为明显不能满足公众的需要。付洁茹（2022）研究发现，中国一些上市公司的环境会计信息披露存在财务信息虚假披露、严重误导性陈述、重大事项遗漏披露等问题。综述以上研究，中国对环境会计信息披露问题研究虽起步较晚，披露体系不如一些发达国家完善，但是近年来对于环境会计信息披露研究的成果和理论已经取得了很大的成绩，在上市公司中的运用越来越广泛。如果想进一步促进企业可持续发展，必须加强理论与实践相结合。化工行业作为中国的支柱产业之一，涉及的炼油、冶金、能源、环境、医药、煤化工和轻工等多个分支都存在着高污染的风险，对生态环境系统构成了巨大的威胁。本文以HF公司作为案例研究对象，对披露方式及内容进行
4、分析，通过对HF公司存在的问题提出相应的解决措施，期望对于化工行业环境会计信息披露起到借鉴意义，推进环境会计信息披露稳定发展。二、化工行业环境会计信息披露现状（一）缺乏专业的环境会计披露相关人员环境会计是对环境资产、环境费用、环境效益等会计要素进行核算的一门专业会计，需要采用一定的方法将环境会计折算成货币计量。环境会计的多元性特征对会计相关人员提出了更高的标准，不仅要求会计从业者掌握基础会计理论知识，还需要对环境治理及保护、生态文明建设、资源可持续发展等方面有一定的了解。但很多大学，并未设置有关环境会计相关的课程，这就导致环境会计核算方面的专业人才缺失。如果化工行业公司指派普通会化工行业上市公
5、司环境会计信息披露问题研究以 HF 公司为例孟祥柔，杨颖红（沈阳化工大学 经济与管理学院，辽宁 沈阳110142）摘要：中国化工行业对于推动国民经济发展有着举足轻重的作用，但是由于化工产品使用不恰当或者使用过度等原因，环境污染事件频发，严重影响了人类的生命健康以及赖以生存的环境。文章选择化工行业的化肥龙头企业上市公司作为研究对象，指出该公司环境信息披露所存在的问题并提出相对应的解决对策。关键词：化工企业；环境会计；信息披露中图分类号：X324文献标志码：A 商业财会 79DOI:10.13395/ki.issn.1009-0061.2023.08.028江苏商论2023.8数据来源：根据公司公
6、开资料整理汇总。“”表示披露，“”表示未披露。表220162020年HF公司环境会计信息披露方式数据来源：巨潮网。表120162020年HF公司主要财务指标计人员从事环境会计岗位，会有出现环境会计披露报告内容不规范、核算工作实施困难、环境会计要素核算不准确等现象。（二）企业人员环保意识淡薄，缺乏主动披露意识化工行业在生产中产生的废气、废渣、废液多，是国民经济中的污染大户。不少化工行业上市企业环保理念不强和环保不落实以及环保知识的普及不到位，导致企业缺乏对环境会计信息披露的重视，往往不会履行主动披露的社会责任。一些企业为了谋求自身的利益，不乏有只披露对企业有利的正面信息，缺乏对负面信息和定量信息
7、的披露，不能保证信息的真实性，严重影响了利益相关者做出正确决策。（三）披露方式不统一根据可查资料显示，化工行业企业披露的方式有年度报告、临时公告、社会责任报告、内部控制评价报告、环境报告书等。披露内容较分散，并且有部分重复内容，既不利于披露信息使用者对所需要的信息进行收集整理，也不利于信息使用者对信息进行比较分析，大大降低了他们的工作效率。所以，尽快统一披露方式对化工行业环境会计信息披露管理有重大意义。（四）环境会计信息披露法律法规不健全中国对环境保护出台过危险化学品安全管理条例中华人民共和国大气污染防治法中华人民共和国环境保护法等法律法规。通过行政处罚的方式对污染环境的行为起到了一定的约束作
8、用，在一定程度上推进了经济社会可持续发展。但是和日本或者欧美国家相比，中国针对环境会计信息披露的法律法规还不够健全，不能对企业环境会计信息披露工作起到强制性的监督作用。三、案例分析：以HF公司为例（一）公司简介HF公司于1989年成立于江苏省大丰市。经过三十多年的拼搏发展，现已成为一家集研发、生产、国内国际贸易于一体的全国知名农药企业，2010年11月9日该公司在深交所挂牌上市。公司在发展期间相比同行业率先通过了ISO9001标准质量体系认证、ISO14001环保管理体系认证以及OHSAS18001职业健康安全管理体系认证。HF一直秉承坚守和创新的发展理念，顺应国家供给侧改革的大趋势，依靠创新
9、、产业、金融、信息化四大支撑，着力打造HF生态共享平台。（二）公司财务状况分析据可查数据显示，2018年4月，HF公司环境违法严重，包括非法处置危险废物等，受到行政处罚。2018年度经审计的归属于上市公司股东的净利润为-5.47亿元，同比增长-234%，面临即将退市的风险。到目前为止，HF公司因信息披露违法违规、虚增收入等行为，已经连续三年净利润为负（表1）。（三）HF公司环境会计信息披露现状1.披露方式。经收集HF公司20162020年的披露报告统计结果可知，该公司主要的披露方式为年度报告，并未设立单独的社会责任报告。每年的内部控制评价报告环境会计信息披露内容基本一致，仅对披露内容进行了描述
10、性的分析，不能展示出HF公司的社会责任履行情况。由于2017年HF多个子公司因环境违规被罚款，所以仅该年出示环境报告书。自2018年被生态环境部通报后，HF公司迅速发布临时公告对环境会计信息披露进行补充，积极整改。作者收集整理20162020年相关统计报告，得到该企业环境会计主要披露方式如表2所示。2.披露内容（1）环境会计财务信息。HF公司的环境资产披露以“在建工程”和“无形资产”形式体现，据年报显示，2018年被生态环境部通报后，HF公司加大了环保投入，贯彻可持续发展的理念。环境负债为HF公司环境违规罚款，自2016年以来，HF公司因环境违规罚款已经近700万元。环境收入主要来自政府补助，
11、HF公司对该部分内容披露较完整。同时，高额的年份营业总收入/万元同比增长/%净利润/万元同比增长/%2016584036.1116251.772017395155.37-32.3440808.14151.102018251911.26-36.25-54682.07-234.002019122638.03-51.32-50992.77-6.752020164180.7733.87-29054.95-43.02披露方式年度报告社会责任报告内部控制评价报告环境报告书临时公告20162017201820192020 商业财会 80江苏商论2023.8政府补助体现了国家对污染防治的重视。（2）环境会计非
12、财务信息。防治污染设施方面，HF公司现建有三套三效蒸发处理装置和一套MVR装置，用来处理高含盐废水。一套200t/d与一套300t/d的湿式氧化装置，用来处理高浓度和杀菌剂废水。目前公司已经建设了7座RTO焚烧炉。同时，固废焚烧炉排口、RTO焚烧炉排口、废液焚烧炉排口都安装了过程控制系统、尾气监控系统和非甲烷总烃与烟尘在线监测装置，实时监控焚烧炉运行状态及尾气排放情况，保证了废气稳定达标排放。在污染物排放方面，自2017年起，HF及其子公司通过年度报告对污染物的排放方式、排放口数量、排放浓度、超标排放情况等进行披露。在此之前，该公司只对防治污染设施的建设和运行情况做了介绍，并没有污染物排放方面
13、的内容。（四）HF公司环境会计信息披露存在的问题1.披露方式较多，内容分散。HF公司采用的信息披露方式有年度报告、内部控制评价报告、临时公告等，内容较分散，不能给数据使用者呈现直观的信息。社会责任报告书是企业向利益相关者传递企业经营状况，维护企业形象的重要工具。该公司并没有发布独立的社会责任报告，只是在公司年报“重要事项”中体现，缺乏一定的权威性。HF公司仅在2017年发布环境报告书，而上市公司环境信息披露指南中特别指出，对于化工等16类重污染行业上市公司，企业环境污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息应该形成环境报告书，每年进行披露。但是HF公司作为一家具有影响力的上市企业，并没
14、有按照国家规定每年发布环境报告书。2.披露内容不全，质量不高。虽然HF公司环境会计信息披露内容逐年递增，但是披露质量却不尽人意。通过年度报告重要事项中披露的内容，对于突发环境事件和环保违规事件的处罚明显滞后，被生态环境部通报后才被动披露。内部控制评价报告中披露的环境信息仅为文字性的描述，每年内容基本重复。同时，HF公司披露的信息大部分是正面信息，而很少对负面信息进行披露。经查，自2016年7月至2018年5月份期间，被查企业所在地的环保局接连不断地向HF公司及其下属子公司共计出具了15份行政处罚书，对这些公司环境违法行为做出行政处罚。但是HF公司仍在2016年年报、2017年半年报中披露，按国
15、家环保要求进行生产。违背了客观事实，信息披露存在失真问题，违反了证券法相关规定。3.披露行为缺少监管。在环保方面，目前还没有制定相对健全的法律法规，缺少有效的环境会计准则和环境会计制度，导致会计在环境保护方面的作用无法得到充分的发挥。HF公司管理层对环境会计的作用认识不够深刻，不能预见环境会计带来的效益，并没有制定完善的公司信息披露规范准则。而且公司外部独立的审查机构也不够规范，缺乏信息披露相关的专业人才，对于披露的内容完整性、准确性、真实性、合法性等无从考查。四、化工行业环境会计信息披露的改进建议（一）统一信息披露渠道，确保信息及时性将化工行业各公司环境会计信息披露渠道进行统一，明确规定公司
16、专员编制环境报告书和补充报告对每年的环境会计信息进行披露，两种报告不仅可以独立存在，还可以相互补充和完善。这种方法可以减少环境会计信息的分散，给数据使用者提供更直观的信息。此外，在公司发生环境突发事件时，应该通过媒体、官网等方式及时主动地披露相关信息，而不是故意隐瞒自己的错误行为，推卸责任。避免有损于企业形象的负面消息蔓延，有助于企业降低道德风险和机会主义行为，促进它们规范运作，保护利益相关者权益。（二）完善相关政策，规范披露内容中国环境会计研究起步较晚，相较于欧美及日本等其他发达国家还不够成熟。因此，政府应该进一步完善上市公司环境会计信息披露的相关政策。国家可对信息披露的内容和形式做统一标准，保证披露信息的完整性。如对环境资产核算、环境费用核算、环境内容核算等内容进行规范，明确核算方法，扩大核算范围，健全核算体系。这将有利于企业内部纵向对比以及企业与企业之间的横向对比，提高信息披露质量。制度应该规定公司坚持采用定性与定量相结合的原则，使披露内容更具有说服力。公司自身的所有环境信息披露必须有地方政府相关部门的背书保证，通过公权力的公正性，保证信息披露的真实性。（三）加强环境会计信息披露
