1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理,本章内容：,第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理,一、经济业务,二、账务处理,小节要点：,3,一、经济业务,企业在不同的生产经营过程中，会发生不同的具有典型代表意义的业务。,1,筹集生产经营所需的资金，使资金表现为货币资金形态。购置机器设备、原材料等为生产产品做好物资准备,4,进行利润分配。一部分资金退出企业一部分资金以留存收益等形式继续参与企业的资金周转。,
2、二、账务处理,针对企业发生的经济业务，其账务处理可能涉及7方面的主要内容。,本章内容：,第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理,6,一、所有者权益筹资业务,二、负债筹资业务,小节要点：,7,企业资金的来源渠道,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,企业筹资渠道,投资人投入的资本,债权人借入的资金,投入资本的方式,货币资金,有形资产,无形资产,投资主体的性质,国家,法人单位,外商,个人,向
3、银行借入,发行债券（略）,短期借款,长期借款,一、所有者权益筹资业务,（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。,一、所有者权益筹资业务,所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。,指企业的投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。,实收资本（或股本）,资本公积,指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,一、所有者权益筹资业务,（二）账户设置企业一般可设置以下账户对所有者权益
4、的筹资业务进行核算。1“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本，其账户结构如图所示。,入账价值按其在注册资本或股本中所占份额确定,一、所有者权益筹资业务,2“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，其账户结构如图所示。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。,一、所有者权益筹资业务,3“银行存款”账户“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或
5、其他金融机构的各种款项，其账户结构如图所示。【提示】“银行存款”账户应按开户银行、存款种类等分别进行明细核算。,一、所有者权益筹资业务,（三）账务处理企业接受投资时：借：库存现金（银行存款、固定资产、无形资产、原材料等）贷：实收资本,投入资金的核算,一、所有者权益筹资业务,1接受货币资产投资的账务处理企业收到外单位1 000 000元的货币资金投资，款项已存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000,一、所有者权益筹资业务,2接受非现金资产投资的账务处理非现金资产主要包括原材料、固定资产和无形资产等。企业接受非现金资产投资时，非现金资产入账价值按投资合同或协议约
6、定的价值确定，不公允的除外。【案例】企业收到某单位全新的设备一台，其价值150 000元，作为向该企业投资。借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000,【案例】企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。借：无形资产 50 000 贷：实收资本甲公司 50 000,二、负债筹资业务,（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。,二、负债筹资业务,（二）账户设置企业一般可设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算。1“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款，其账户结构图所示。【提示】“短期借款”账户该
7、账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,二、负债筹资业务,2“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款，其账户结构如下。【提示】“长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”、“利息调整”等明细科目进行核算。,二、负债筹资业务,3“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，其账户结构如下图所示。【提示】“应付利息”账户可按存款人或债权人进行明细核算。,二、负债筹资业务,4“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营
8、所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，其账户结构如下图所示。【提示】“财务费用”账户可按费用项目进行明细核算。,二、负债筹资业务,（三）账务处理1短期借款的账务处理,取得短期借款,支付利息,预提利息,偿还借款,借记“银行存款”科目贷记“短期借款”科目,借记“财务费用”科目贷记“应付利息”科目,短期借款,借记“应付利息”科目贷记“银行存款”科目,借记“短期借款”科目贷记“银行存款”科目,1、借入资金的核算：企业借入款项时：借：银行存款 贷：短期借款,二、负债筹资业务,【案例】企业取得为期6个月的银行借款200 00
9、0元，所得借款存入银行。借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,二、负债筹资业务,2、计提利息时：借：财务费用 贷：应付利息 3、偿还利息时：借：应付利息 贷：银行存款 4、偿还本金时：借：短期借款（长期借款）贷：银行存款,二、负债筹资业务,【例4-5】短期借款利息的核算 四海企业1月1日向银行借入三个月期限的借款100000元，利率6%，连本带利到期归还。,1月1日,借入资金借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000计算每月应付利息月利息=100000*6%/12=500元1月31日确认本月应支付的利息:借：财务费用 500 贷：应付利息 500,2月28
10、日确认本月应支付的利息:借：财务费用 500 贷：应付利息 500,二、负债筹资业务,借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000借:财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 1500,3月31日还本付息：,二、负债筹资业务,二、负债筹资业务,2长期借款的账务处理长期借款按付息方式不同，可以分为到期一次还本付息长期借款和分期付息、到期还本长期借款。,【案例】2016年1月1日公司由银行借入资金300000元,存入银行,期限3年,年利率6%，利息按年支付，按月计提。,编制分录：1月1日借入,借：银行存款 300000 贷：长期借款 300000,【案例】2016年1月1日公司
11、由银行借入资金300000元,存入银行,期限3年,年利率6%，利息按年支付，按月计提。,编制分录：1-11月预提利息,借：财务费用 1500 贷：应付利息 1500,【案例】2016年1月1日公司由银行借入资金300000元,存入银行,期限3年,年利率6%，利息按年支付，按月计提。,每年12月支付利息：,借：财务费用 1500 应付利息 16500 贷：应付利息 18000,【案例】2016年1月1日公司由银行借入资金300000元,存入银行,期限3年,年利率6%，利息按年支付，按月计提。,到期还款,借：长期借款 300000 贷：银行存款 300000,本章内容：,第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理,36,小节要点：,37,一、固定资产的概念与特征,二、固定资产的成本,三、固定资产的折旧,五、账务处理,四、账户设置,一、固定资产的概念与特征,（一）固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）固定资产的特征,
