1、基础班-佘倩影第五章个人所得税法第二节税率、应纳税所得额的确定与应纳税额的计算【知识点 3】居民个人综合所得应纳税额的计算1.预扣预缴（1）工资、薪金所得预扣预缴【提示 1】累计减除费用，按照 5000 元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。【提示 2】预扣预缴税额时，累计专项附加扣除中的大病医疗不能扣，因此只能扣子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育（也可选择在汇算清缴时扣除）。【提示 3】居民个人工资、薪金所得预扣预缴率表=综合所得个人所得税税率表=年税率表年税率表（居民个人工资、薪金所得预扣预缴率表）原创不易，侵权必究第1页级数累计预扣预缴应纳税所得额预
2、扣率速算扣除数（元）1不超过 36000 元的3%02超过 36000 元至 144000 元的部分10%25203超过 144000 元至 300000 元的部分20%16920基本规定扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报计算公式累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额所得项目预扣预缴阶段汇算清缴阶段工资薪金所得按月预扣预缴年终汇算清缴劳务报酬所得按次预扣预缴稿
3、酬所得特许权使用费所得基础班-佘倩影第五章 个人所得税法【例 5-3】某居民个人 2020 年每月取得工资收入 10000 元，每月缴纳社保费用和住房公积金 1500 元，该居民个人全年均享受住房贷款利息专项附加扣除，请计算该居民个人的工资薪金扣缴义务人 2020 年每月代扣代缴的税款金额。【提示 1】自 2021 年 1 月 1 日起，对同时符合下列第项条件的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自 1 月份起直接按照全年 60000 元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过 60000 元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过 60000 元的
4、当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税：上一纳税年度 112 月均在同一单位任职且预扣预缴申报了工资、薪金所得个人所得税。上一纳税年度 112 月的累计工资、薪金收入（包括全年一次性奖金等各类工资、薪金所得，且不扣减任何费用及免税收入）不超过 60000 元。本纳税年度自 1 月起，仍在该单位任职受雇并取得工资、薪金所得。【例 5-5】小张为 A 单位员工，2020 年 112 月在 A 单位取得工资、薪金 50000 元，单位为其办理了 2020年 112 月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。2021 年，A 单位 1 月给其发放 10000 元工资，212月每月发放 4000
5、元工资。在不考虑“三险一金”等各项扣除情况下，按照第（1）项所示的预扣预缴方法，小张 1 月需预缴个税 150 元（10000-5000）3 ,其他月份无须预缴个税；2021 年全年算账，因其年收入不足 60000 元，故通过汇算清缴可退税 150 元。采用新预扣预缴方法后，小张自 1 月份起即可直接扣除全年累计减除费用 60000 元而无须预缴税款，年度终了也就不用办理汇算清缴。【例 5-6】小周为 A 单位员工，2020 年 112 月在 A 单位取得工资、薪金 50000 元，单位为其办理了 2020年 112 月的工资、薪金所得个人所得税全员全额明细申报。2021 年，A 单位每月给其
6、发放工资 8000 元、个人按国家标准缴付“三险一金”2000 元。在不考虑其他扣除情况下，按照第（1）项所示的预扣预缴方法，小周每月需预缴个税 30 元。采用新预扣预缴方法后，17 月份，小周因其累计收入为 56000 元（80007）不足 60000元而无须缴税；从 8 月份起，小周累计收入超过 60000 元，每月需要预扣预缴的税款计算如下：8 月累计预扣预缴应纳税所得额=80008-20008-600000,预缴税款为 09 月累计预扣预缴应纳税所得额=80009-20009-600000,预缴税款为 010 月预扣预缴税款=（800010-200010-60000）3-0=0，预缴税
7、款为 011 月预扣预缴税款=（800011-200011-60000）3-0=180（元）12 月预扣预缴税款=（800012-200012-60000）3-180=180（元）需要说明的是，对符合上述第条的纳税人，如扣缴义务人预计本年度发放给其的收入将超过 60000元，纳税人需要纳税记录或者本人有多处所得合并后全年收入预计超过 60000 元等原因，扣缴义务人与纳税人可在当年 1 月份税款扣缴申报前经双方确认后，按照第（1）项所示的预扣预缴方法计算并预缴个人所得税。比如在【例 5-6】中，假设 A 单位预计 2021 年为小周全年发放工资 96000 元，可在 2021 年 1 月工资发
8、放前和小周确认后，按照原预扣预缴方法每月扣缴申报 30 元税款。原创不易，侵权必究第2页月份累计工资收入累计减除费用累计专项扣除（三险一金）累计专项附加扣除累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速扣数累计预扣预缴税额当月预扣税额11000050001500100025003075752200001000030002000500030150753300001500045003000750030225754400002000060004000100003030075略12120000600001800012000300003090075级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数（元）4超过 300000
9、 元至 420000 元的部分25%319205超过 420000 元至 660000 元的部分30%529206超过 660000 元至 960000 元的部分35%859207超过 960000 元的部分45%181920基础班-佘倩影第五章 个人所得税法【提示 2】自 2020 年 7 月 1 日起，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照 5000 元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。所称首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得
10、个人所得税的居民个人。【例 5-4】大学生小李 2020 年 7 月毕业后进入某公司工作，公司发放 7 月份工资并计算当期应预扣预缴的个人所得税时，可减除费用 35000 元（7 个月5000 元/月）。【补充】如果纳税人仅是在新入职前偶然取得过劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的，则不受影响，仍然可适用该规定。如，纳税人小赵 2020 年 1 月到 8 月份一直未找到工作，没有取得过工资、薪金所得，仅有过一笔 8000 元的劳务报酬且按照单次收入适用 20的预扣率预扣预缴了税款，9 月初找到新工作并开始领薪，那么新入职单位在为小赵计算并预扣 9 月份工资、薪金所得个人所得税时，可以扣除自年初开始计算的累计减除费用 45000 元（9 个月5000 元/月）。原创不易，侵权必究（更多资料+VX:第3页82050805）
