1、考前精准押题微信：2977945028注册会计师 - 审计第 05 讲 为审计客户提供非鉴证服务 【知识点】为审计客户提供非鉴证服务 一、一般规定 向审计客户提供非鉴证服务，可能对多项职业道德基本原则产生不利影响。 在接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生不利影响。 当审计客户成为公众利益实体时，除非同时满足下列条件，否则会计师事务所向该客户提供非鉴证服务将会损害会计师事务所的独立性： 1.以往向该客户提供的非鉴证服务符合有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定； 2.对于当前正在向该客户提供的非鉴证服务，如果属于不允许向公众利益实体审计客户提供
2、的非鉴证服务，应当在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止； 3.会计师事务所采取防范措施应对超出可接受水平的不利影响。 注意：应满足的条件 二、管理层职责 会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将因自身利益、自我评价、密切关系、过度推介对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。 会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。 下列活动通常被视为承担管理层职责： 1. 制定政策和战略方针； 2. 招聘或解雇员工； 3. 指导员工与工作有关的行动并对其行动负责； 4. 对交易进行授权； 5. 控制或管理银行账户或投资； 6. 确定采纳会计师事务所或其他第三方提出
3、的建议； 7. 代表管理层向治理层报告； 8. 负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表； 9. 负责设计、执行、监督和维护内部控制。 如果会计师事务所仅向审计客户提供意见和建议以协助其管理层履行职责，通常不视为承担管理层职责。为避免在向审计客户提供非鉴证服务时承担管理层职责，会计师事务所应当确保属于管理层职责的所有判断和决策都由客户管理层作出。 注意： 对于会计师事务所将对其财务报表发表审计意见的审计客户的某些关联实体，在满足一定条件的情况下，会计师事务所可以承担管理层职责或向其提供某些职业道德守则禁止提供的非鉴证服务。 这里提及的关联实体包括： 1.直接或者间接控制该审计客户的实体； 2
4、.在该审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客户施加重大影响，且在客户中拥有的经济利益对该实体重大； 3.与该审计客户处于同一控制下的实体。 上述规定需要同时满足下列条件： 1. 事务所不对该关联实体的财务报表发表意见； 2. 事务所不对接受审计的实体直接或间接承担管理层职责； 3.由于非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象，因而该非鉴证服务不会因自我评价对独立性产 第 1 页注册会计师 - 审计生不利影响； 4.事务所采取防范措施应对因提供此类服务而产生的超出可接受水平的其他不利影响。 三、各项非鉴证服务对独立性的影响 （二）行政事务性服务 行政事务性服务包括协助客户执行正常经
5、营过程中的日常性或机械性任务。此类服务通常不需要很多职业判断，且属于文书性质的工作。向审计客户提供此类行政事务性服务通常不会对独立性产生不利影响。 第 2 页非鉴证业不影响独立性的情形 影响独立性的情形 非鉴证业务 不影响独立性的情形（不承担管理层职责时） 影响独立性的情形及备注 （一）会计和记账服务 1.沟通审计相关的事项 （1） 对会计准则或会计政策，及财务报表披露要求的运用； （2） 财务报告内部控制的有效性，及资产、负债计量方法的适当性； （3） 审计调整建议。 2.提供会计咨询服务 （1） 解决账户调节的问题； （2） 分析和收集监管机构要求提供的信息； （3） 为会计准则转换提供咨
6、询服务； （4） 协助了解相关会计准则、原则和解释，分享领先的行业最佳实践。 3.日常性或机械性的会计和记账服务 （1） 根据来源于客户的数据编制工资计算表或者工资报告，供客户批准并支付； （2） 在客户已确定或批准账户分类的前提下，以原始凭证或者原始数据为基础，记录易于确定其金额并且重复发生的交易； （3） 根据客户确定的折旧政策、预计使用寿命和净残值等计算固定资产折旧； （4） 将客户已记录的交易过入总分类账，将客户批准的分录过入试算平衡表； （5） 根据客户已批准的试算平衡表中的信息编制财务报表，根据客户批准的记录编制相关财务报表附 注。 4. 同时满足条件，向不属于公众利益实体的审计客
7、户提供会计和记账服务【注 1】； 5. 同时满足条件，向公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务【注 2】。 【注 1】除非同时满足条件，会计师事务所不得向不属于公众利益实体的审计客户提供会计和记账服务： （1） 该服务是日常性或机械性的； （2） 会计师事务所能够采取防范措施应对因提供此类服务产生的超出可接受水平的不利影响。 【注 2】除非同时满足条件，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户（的分支机构或关联实体）提供会计和记账服务： （1） 该服务是日常性或机械性的； （2） 提供服务的人员不是审计项目团队成员； （3） 接受该服务的分支机构或关联实体从整体上对被审计财务报表不具有重
8、要性，或者该服务所涉及的事项从整体上对该分支机构或 关联实体的财务报表不具有重要性。 注册会计师 - 审计 （七）诉讼支持服务 会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。 如果会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。 （八）法律服务 1.会计师事务所向审计客户提供法律咨询服务，可能会因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。 2.会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水
9、平。 3.会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉及金额对被审计财务报表有重大影响，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。 第 3 页非鉴证业务 不影响独立性的情形 影响独立性的情形 （九）招聘服1.对多名候选人的专业资格进行审核，并就其是否（1）会计师事务所不得承担管理层职责，聘用决策应由客户负责做出； 务 （三）评估服务 审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不会对财务报表产生直接影响，且间接影响并不重大，或评估服务经税务机关或类似监管机构外部复核。 （1） 如果评估的结果涉及高度主观性，且评
10、估服务会对财务报表产生重大影响； （2） 在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积对财务报表具有重大影响。 （四）税务服务 1. 编制纳税申报表服务，且由管理层承担责任； 2. 基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务，若结果对财务报表没有直接影响，且间接影响并不重大或评估服务经税务机关或类似监管机构外部复核 1. 计算当期所得税或递延所得税； 2. 税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，且项目团队对相关处理、列报的适当性存有疑虑且其后果对财务报表产生重大影响； 3. 帮助解决税务纠纷。 （五）内部审计服务 在同时满足避免承担管理层职责的条 件下，会计师事务所才能
11、提供此服务。 （1） 会计师事务所向审计客户提供内部审计服务并在审计中利用该服务的结果，可能因自我评价对独立性产生不利影响； （2） 会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供的内部审计服务：财务报告内部控制的组成部分、财务会计系统及单独或累积起来对财务报表有重大影响的金额或披露。 （六）信息技术系统服务 在不承担管理层职责的前提下，可提供的服务包括： 1. 设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统； 2. 设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分； 3. 实施由第三方开发的财务软件或财务信息报告软件； 4. 对由其他服务提供商或审计客户自行设计并
12、实施的系统进行评价和提出建议。 存在下列情形之一时，会计师事务所不得向属公众利益实体的审计客户提供的服务： 信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 注册会计师 - 审计 （十）公司财务服务 1. 会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。 2. 会计师事务所不得提供涉及推荐、交易或承销审计客户股票的公司财务服务。 3.如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情形，会计师事务所不得提供此类财务建议：根据相关财务报告编制基础，审计项目团队对相关会计处理或列报的适当性存
13、有疑问；公司财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。 【例题多选题】会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供的下列非鉴证服务中，会对其独立性产生不利影响的有（）。A.基于进行会计处理的目的，计算当期所得税或递延所得税负债 B.协助解决税务纠纷C.提供的评估服务结果累积对财务报表具有重大影响 D.编制纳税申报表，审计客户管理层承担职责正确答案ABC答案解析选项A，基于进行会计处理的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）将因自我评价产生不利影响；选项 B，如果会计师事务所协助审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，并且税务机关或
14、审计客户已将该问题纳入正式的法律程序，则可能因过度推介或自我评价产生不利影响；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。 第 4 页务 适合相关职位提出咨询意见； 2.对候选人进行面试，并对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。 （2） 会计师事务所不得代表客户与应聘者进行谈判。 （3） 属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员或所处职位能够对会计记录、财务报表的编制施加重大影响的员工，会计师事务所不得提供：寻找或筛选候选人；对候选人实施背景调查。
