1、2022 年注册会计师会计第九章职工薪酬考情分析：考前精准押题微信：2977945028本章考查分值 4 分左右，考查题型主、客观题均可，属于比较重要的章节。本章主要考查的考点包括短期薪酬（带薪缺勤、短期利润分享计划和非货币性福利的确认与计量）、离职后福利、辞退福利。学习方法：本章内容比较零碎，学习、做题的过程中做好归纳总结。核心考点讲解【考点】职工和职工薪酬的范围及分类 一、职工1. 订立劳动合同：全职、兼职、临时工；2. 未订立劳动合同，但正式任命的人员：董事会成员、监事会成员；3. 未订立劳动合同，也未任命，但在企业的计划和控制之下，为企业提供服务的人员：通过中介机构为企业工作的劳务用工
2、人员。二、职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动合同关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。三、职工薪酬的分类1.短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。短期薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利、其他短期薪酬。2. 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休
3、或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。包括设定提存计划和设定受益计划。3. 辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（计入管理费用）4. 其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【考点】短期薪酬的确认与计量包括货币性短期薪酬、带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利。一、货币性短期薪酬借：生产成本/管理费用/销售费用/制造费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬工资/职工福利/社保费/工会经费等【例题计算分析
4、题】221 年 7 月，甲公司当月应发工资 1 560 万元，其中：生产部门直接生产人员工资 1 000 万元；生产部门管理人员工资 200 万元；公司管理部门人员工资 360 万元。根据所在地政府规定，甲公司应分别按照职工工资总额的 10和 8计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。甲公司应分别按照职工工资总额的 2和 1.5计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。分析：根据上述资料，甲公司计算其 221 年 7 月份的职工薪酬金额如下：应计入生产成本的职工薪酬金额1 0001 000（10821.5）1 215（万元）； 应计入制造
5、费用的职工薪酬金额200200（10821.5）243（万元）；应计入管理费用的职工薪酬金额360360（10821.5）437.4（万元）。甲公司应根据上述业务，作如下账务处理：借：生产成本1215制造费用243管理费用437.4贷：应付职工薪酬工资1 560医疗保险费156住房公积金124.8工会经费31.2职工教育经费 23.4二、带薪缺勤1. 累积带薪缺勤：可结转下期的带薪缺勤，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬2. 非累积带薪缺勤：不能结转下期的带薪缺勤，发生时直接确认相关的职工薪酬【提示】我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。【例题计算分析题】
6、乙公司共有 1 000 名职工，从 221 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，且不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除； 职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。221 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计 222 年有 950 名职工将享受不超过
7、5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 50 名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500 元。分析：本例中，乙公司在 221 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于 75 天（501.5 天）的年休假工资 37 500（75500）元，并作如下账务处理：借：管理费用37 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤37 500222 年，如果 50 名职工均未使用带薪年休假，则冲回上年度确认的费用；借：应付职工薪酬累积带薪缺勤37 500贷：管理费用37 500222 年，如果
8、 50 名职工均享受了累积未使用的带薪年休假，则 222 年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用。三、短期利润分享计划借：管理费用等贷：应付职工薪酬利润分享计划【例题计算分析题】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至 221 年 12 月 31 日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在 221 年 7 月 1 日至 222 年 6 月 30 日为丙公司提供服务的职工。该奖金于 222 年 6 月 30 日支付。221 年 12 月 31 日止财务年度的税前利润为 1 000 万元人民币。如果丙公司在 221 年 7 月 1 日至 222 年 6 月 30 日期间没有职工离职，则当
9、年的利润分享支付总额为税前利润的 3。丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的 2.5（其中，直接参加生产的职工享有 1，总部管理人员享有 1.5），不考虑个人所得税影响。分析：尽管支付额是按照截至 221 年 12 月 31 日止财务年度的税前利润的 3计量，但是业绩却是基于职工在 221 年 7 月 1 日至 222 年 6 月 30 日期间提供的服务。因此，丙公司在 221 年 12 月 31 日应按照税前利润的 50的 2.5确认负债和成本及费用，金额为 12.5 万元（1 000502.512.5）。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在 2
10、22 年予以确认。221 年 12 月 31 日的账务处理如下：借：生产成本 （1 000501）5 管理费用 （1 000501.5）7.5贷：应付职工薪酬利润分享计划12.5222 年 6 月 30 日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为 221 年度税前利润的 2.8（直接参加生产的职工享有 1.1，总部管理人员享有 1.7），在 222 年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为 15.5 万元（1 0002.812.515.5）。其中，计入生产成本的利润分享计划金额 6 万元（1 0001.15）。计入管理费用的利润分享计划金额 9.5
11、 万元（1 0001.77.5）。222 年 6 月 30 日的账务处理如下：借：生产成本6管理费用贷：应付职工薪酬利润分享计划9.515.5【例题单选题】（2020 年）208 年 9 月 16 日，甲公司发布短期利润分享计划。根据该计划，甲公司将按照 208 年度利润总额的 5作为奖金，发放给 208 年 7 月 1 日至 209 年 6 月 30 日在甲公司工作的员工；如果有员工在 209 年 6 月 30 日前离职，离职的员工将不能获得奖金；利润分享计划支付总额也将按照离职员工的人数相应降低；该奖金将于 209 年 8 月 30 日支付。208 年度，在未考虑利润分享计划的情况下，甲公
12、司实现利润总额 20 000 万元。208 年末，甲公司预计职工离职将使利润分享计划支付总额降低至利润总额的 4.5。不考虑其他因素，甲公司 208 年 12 月 31 日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额是（）。A.450 万元B.900 万元C.1 000 万元D.500 万元正确答案A答案解析甲公司 208 年 12 月 31 日因上述短期利润分享计划应当确认的应付职工薪酬金额20 0004.56/12450（万元），选项 A 正确。四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应
13、当分别情况处理： 1.以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）借：管理费用等（公允价值相关税费） 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：库存商品2. 以外购商品发放给职工作为福利借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：管理费用等（公允价值相关税费） 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题计算分析题】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工 200 名，222 年 2 月，公司以其生产的成本为 10 000 元的高级
14、笔记本电脑和外购的每部不含税价格为 1 000 元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台 14 000 元，甲公司适用的增值税税率为13，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为 13。假定 200 名职工中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税
15、额计入成本费用。笔记本电脑的售价总额14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000（元）； 笔记本电脑的增值税销项税额17014 000133014 00013309 40054 600364000（元）。甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本2689400管理费用474600贷：应付职工薪酬非货币性福利3164000实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利3 164 000贷：主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税（销项税额）364000借：主营业务成本（20010 000）2 000000贷：
16、库存商品2000000手机的买价总额1701 000301 000170 00030 000200 000（元）；手机的进项税额1701 00013301 0001322 1003 90026 000（元）。甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本192100管理费用33900贷：应付职工薪酬非货币性福利226000购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借：库存商品200000应交税费应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000借：应付职工薪酬非货币性福利226000贷：库存商品200000应交税费应交增值税（进项税额转出） 26 0003. 将自有住房或租赁住房
17、无偿提供给职工借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧（自有）/银行存款（短期租赁）或使用权资产累计折旧（租赁） 4.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（1） 规定了工作年限借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：长期待摊费用（2） 未规定工作年限，一次计入相关成本借：管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利借：银行存款应付职工薪酬非货币性福利贷：固定资产【例题计算分析题】222 年 5 月，甲公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 100 名职工，其中
18、80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，向职工出售的价格为每套 80 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 180 万元，向职工出售的价格为每套 150 万元。假定该 100 名职工均在 222年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 15 年。不考虑相关税费。分析：甲公司出售住房时应作如下账务处理：借：银行存款（808015020）9 400长期待摊费用（20803020）2 200贷：固定资产（1008018020）11 600出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在 1
19、5 年内摊销长期待摊费用，并作如下账务处理： 借：生产成本（2080/15）106.67管理费用（3020/15）40贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2 200/15）146.67 借：应付职工薪酬非货币性福利146.67贷：长期待摊费用146.67【例题多选题】（2017 年）217 年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，生产产品的生产成本 1 500 万元，市场价 1 800 万元；（2）为职工缴纳 200 万元“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受 5 至 15 天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为
20、120 元/人；（4）对管理人员实施 217 年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员，可分享利润 500 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 217 年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有（）。A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益B.对于职工未享受的休假权利无须进行会计处理C. 为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用D. 以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用正确答案ABC答案解析选项 B，不需要进行处理；选项 D，以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用。【例题单选题】（2021
21、年）220 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给 20 名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为 500 万元，销售成本为 420 万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为 280 万元；（3）甲公司于当年起对 150 名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受 7 个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过 1 年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。220 年，有 10 名管理人员每人未使用带薪年休假 2 天，预计 221 年
22、该 10 名管理人员将每人休假 9 天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为 300 元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（）。A. 220 年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的 140 名管理人员的工资费用 29.4 万元B. 将自产的产品作为奖品发放应按 420 万元确认应付职工薪酬C. 根据利润分享计划计算的 220 年应支付给管理人员的 280 万元款项应作为利润分配处理D. 220 年应确认 10 名管理人员未使用带薪年休假费用 0.6 万元并计入管理费用正确答案D答案解析选项 A、D，企业应在职工提供了服务从而增加了其未来
23、享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬为 10（97）300/10 0000.6（万元）。选项 B，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入相关成本费用的金额；选项 C，企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入相关成本费用，不作利润分配处理。【考点】离职后福利的确认与计量 分为设定提存计划和设定受益计划。一、设定提存计划（风险由职工承担）1. 含义：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如养老保险、企业年金。2. 会计处理
24、：企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等【例题计算分析题】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的 5向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存
25、计划。222 年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为 1 000 万元。分析：账务处理如下：借：管理费用1 000贷：应付职工薪酬1 000借：应付职工薪酬1 000贷：银行存款1 000二、设定受益计划（风险由企业承担）1. 含义：除设定提存计划以外的离职后福利计划，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。例如：退休补贴等。2. 确定应当计入当期损益的金额报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。（1） 当期服务成
26、本，是指因职工当期提供服务所导致的设定受益义务现值的增加额。（2） 过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。（3） 结算利得或损失，企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易。（4） 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在职工提供服务期间由于时间变化而产生的变动，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。【总结】“成、结、息”3. 确定应当计入其他综合收益的金额设定受益净负债或净资产的重
27、新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益：（1） 精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少；（2） 计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；（3） 资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。【例题多选题】（2019 年）下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。A. 重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益B. 以本企业生产的产品作为福利提供给职工的
28、，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬C.将租赁（短期租赁）的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入当期损益或相关资产的成本正确答案BD答案解析选项 B，应按照产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬；选项 D，辞退福利，不需要区分辞退职工提供服务的对象，均计入管理费用。【例题单选题】（2018 年）下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（）。A.精算利得或损失B. 资产上限影响的利息C. 计划资产的利息收益D.结算利得或损失正确答案A答案解析
29、选项 BCD，计入当期损益。报告期末，企业应在当期损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括当期服务成本、过去服务成本、结算利得或损失和设定受益净负债或净资产的利息净额。设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，包括：精算利得或损失、计划资产回报扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额、资产上限影响的变动扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。【例题单选题】（2015 年）下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期成本或损益B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合
30、收益 C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益正确答案A答案解析选项 B，与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期成本或损益；选项 C，与设定受益计划相关的过去服务成本应该计入当期成本或损益；选项 D，因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其他综合收益。【考点】辞退福利的确认与计量内容是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿确认时点企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1） 企业不能单方面撤回解
31、除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；（2） 企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1） 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2） 该重组计划已对外公告会计处理借：管理费用（全部计入管理费用）贷：应付职工薪酬辞退福利【例题计算分析题】甲公司为一家空调制造企业，221 年 9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从 222 年 1 月 1 日起，企业将以职工自愿方式， 辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详
32、细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年 12 月 10 日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表 91 所示。表 91单位：万元所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025合计160221 年 12 月 31 日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表 92 所示。
33、表 92单位：万元所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）接受数量（人）每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140一般技工1001105052501020201530020301025250合计1601231 400分析：按照企业会计准则第 13 号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表 92，愿意接受辞退职工的最可能数量为 123 名，预计补偿总额为 1 400 万元，则企业在 221 年（辞退计划是 221 年 12
34、 月 10 日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用1 400贷：应付职工薪酬辞退福利 1 400【考点】其他长期职工福利的确认与计量定义是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利内容长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1） 服务成本；（2） 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3） 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【例题多选题】（2020 年）下
35、列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.辞退福利在满足负债确认条件的当期一次性计入费用，不计入资产成本B. 重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动额计入其他综合收益，并在设定受益计划终止的当期一次性转入损益C. 为提取职工在会计期间为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，作为一项费用计入当期损益或相关资产成本D. 将生产的产品无偿提供给职工的，根据职工所提供服务的受益对象，将产品成本计入当期损益或相关资产成本正确答案AC答案解析选项 B，重新计量设定受益净资产或净负债的变动额应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益；选项 D，以自产产品作为非货币性福利提供给职
36、工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入应付职工薪酬的金额，同时计入当期损益或相关资产成本。【例题多选题】（2020 年）218 年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的 10 名高管人员提供临时住所，租入 10 套住房，每年租金共 120 万元；（2）因业务调整，拟解除 150 名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付 20 万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资 80 万元；（4）为 40 名中层干部团购商品房，2 500 万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（）。A.支付员工
37、带薪休假期间的工资B.为高管人员租房并支付租金C. 为中层干部团购商品房垫付款项D. 向被辞退员工支付补偿正确答案ABD答案解析选项 C，即事项（4），为 40 名中层干部团购商品房垫付的款项应作为其他应收款核算， 不作为职工薪酬核算。【例题计算分析题】（2019 年）甲公司 208 年发生与职工薪酬相关的交易或事项如下：其他有关资料：第一，假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的
38、会计分录。资料 1：本年度应发工资总额为 8 600 万元，其中：生产部门直接人工工资 6 000 万元，生产部门管理人员工资 1 000 万元，公司管理部门人员工资 600 万元，销售部门人员工资 1 000 万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照职工工资总额的 10、8、2和 1.5计提职工医疗保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费。此外，总部兼职管理人员工资为 120 万元。本年度，甲公司以银行存款支付员工工资 8 600 万元，支付医疗保险 860 万元，支付住房公积金688 万元，支付工会经费 172 万元，支付职工教育经费 60 万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报
39、酬 120 万元。正确答案甲公司应按照工资总额，以及按照工资总额分别计算的医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费确认职工薪酬。借：生产成本 6 000（110821.5）7 290制造费用 1 000（110821.5）1 215 管 理 费 用 600（110821.5）729 销售费用 1 000（110821.5）1 215贷：应付职工薪酬工资8 600医疗保险860公积金688工会经费172职工教育经费129借：管理费用120贷：应付职工薪酬工资120借：应付职工薪酬工资8 600医疗保险860公积金688工会经费172职工教育经费60贷：银行存款10 380借：应付职工薪酬工
40、资120贷：银行存款120【提示】计提的职工教育经费为 129（8 6001.5）万元，实际支付为 60 万元，计提与实际支付存在差异，因此确认职工薪酬分录中贷记的职工教育经费的金额与实际支付分录中结转的金额不一致。资料 2：甲公司自 208 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受 7 天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超期一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。208 年 12 月 31 日，甲公司 800 名员工中
41、每名员工当年平均未使用带薪年休假为 3 天。根据同行业公司的经验，甲公司预计 209 年度有 700 名员工将享受不超过 7 天的带薪年休假，其余 100 名员工每人将平均享受 10 天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为 320 元。正确答案甲公司应根据本年剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在208 年末确认为应付职工薪酬。应确认的累积带薪缺勤金额100（107）320/10 0009.6（万元）。借：管理费用9.6贷：应付职工薪酬9.6资料 3：208 年 1 月 1 日起，甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用，同时为副总经理以
42、上异地工作人员每人租赁一套住房（短期租赁）。按照该政策，甲公司为 60 名管理人员每人提供了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为 1.8 万元，同类住房市场年租金为 2.2 万元；为8 名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为 3 万元的公寓。本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。正确答案甲公司应将为管理人员提供宿舍以及为副总经理租赁公寓作为非货币性福利，按折旧和租金确认应付职工薪酬。借：管理费用（1.86038）132贷：应付职工薪酬132借：应付职工薪酬132贷：累计折旧（1.860）108 其他应付款/银行存款（38）24【例题计算分析题】（2017 年改编）甲股份有限公
43、司（以下简称“甲公司”）219 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：其他有关资料：甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 13。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司 219 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。（1）4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为 200 人，其中车间管理人员30 人，一线生产工人 170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000 元/件，成本为 1 800 元/件。4 月 20 日，200 件产品发放完毕。正确答案事项（1）：甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。借：生产成本1700.3（113）57.63制造费用300.3（113）10.17贷：应付职工薪酬67.8借：应付职工薪酬67.8贷：主营业务收入（0.3200）60 应交税费应交增值税（销项税额） （0.320013）7.8借：主营业务成本 （0.18200）36贷：库存商品36（2）甲公司共有 2 000 名员工，从 219 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享
