1、第三章 消费税,本章学习目标,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、零售及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,议一议 消费税和增值税的关系,第一节消费税概述,一、消费税的概念,1.征税范围不同,4.计税方法不同,2.与价格的关系不同,3.纳税环节不同,消费税与增值税的区别,区别,消费税与增值税的联系,都对货物征收；凡是征收消费税的应税 消费品，必定征收增值税。,对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据基本是一致的。,联系,二、印花税的概念、特点,征税范围的选择性,征收环节单一,税率高，税负差异大,征收方法多样性,E,税负可转嫁,二
2、、消费税的特点,一、消费税的征税范围,第二节 消费税的基本法律规定,1.生产应税消费品,2.进口应税消费品,3.委托加工应税消费品,4.零售应税消费品,5.在卷烟批发环节加征一道从价税,仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。,二、消费税的纳税人,在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,纳税义务人,单位企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人个体工商户及其他个人,委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。,二、消费税的纳税人,生产应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方
3、为个人外）进口的应税消费品，于报关进口时纳税由海关代征其他应税消费品（零售环节、批发环节）,1,3,2,4,三、消费税的税目,1.烟：卷烟的征收范围包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、包括工业和商业批发两个子目，分别在生产环节和批发环节征收。,三、消费税的税目,2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备 生产的啤酒应当征收消费税。,三、消费税的税目,3.化妆品。本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成
4、套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,三、消费税的税目,4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。,三、消费税的税目,5.鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,三、消费税的税目,6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。,三、消费税的税目,7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起
5、，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,三、消费税的税目,8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车。不包括以下三种（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,三、消费税的税目,9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不 超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。,三、消费税的税目,10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,三、消费税的税目,11.高档手表
6、：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。,三、消费税的税目,12.游艇：长度大于8米小于90米。,三、消费税的税目,13.木制一次性筷子,三、消费税的税目,14.实木地板：以木材为原料。,四、消费税的税率,税率,黄啤油类定额税,卷烟白酒复合税,其他均为比例税,税率三种税率形式,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,四、消费税的税率,（3）复合计税：只有白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,四、消费税的税率,第三节 消费税的计算,一、从价计征(一)销售额的
7、组成应纳税额应税销售额税率1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,一、从价计征,2.包装物（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产
8、品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,一、从价计征,一、从价计征,3.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。4.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。,一、从价计征,【思考题1】某酒厂(一般纳税人)主要生产粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。2011年4月发生如下业务：4月8日，销售薯类白酒30吨，每吨不含税单价4 000元，收取包装物押金23 400元，款
9、项全部存入银行。销售啤酒60吨，每吨不含税单价3 500元，收取包装物押金5 8500元，款项全部存入银行。因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒包装物押金73 400元。请判断上述押金哪些该缴消费税，哪些该缴增值税？,一、从价计征,根据规定：本月销售薯类白酒收取的包装物押金23400元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销售啤酒收取的包装物押金58500元不纳税；粮食白酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金11700元以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金46800元，只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。,（三）
10、自产自用应税消费品计算,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税,2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和；在建工程管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面,3.组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税,一、从价计征,（三）自产自用应税消费品的计算,组价公式：,组成计税价成本利润消费税税额=成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%,一、从价计征,（三）自产自用应税消费品的计算,一、从价计征,【思考题2】某企业将
11、生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品的销售价格，其生产成本为15 000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%。计算应纳消费税的计税依据。,组成计税价格成本利润消费税税额=成本（1成本利润率）（1-消费税税率）=15000（1 5%）（1-30%）=22500（元）,（四）委托加工应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,以下情况不属于委托加工应税消费品：,由受托方提供原材料生产的应税消费品；,受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；,由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
12、,一、从价计征,委托加工应税消费品应纳税额计算,受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。,1.从价征收组价公式为：,组成计税价格,=,（材料成本+加工费）（1-消费税税率）,材料的实际成本,包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税,（四）委托加工应税消费品,一、从价计征,（四）委托加工应税消费品,一、从价计征,【思考题3】某厂受托加工一批汽车轮胎，委托方提供原材料成本30 000元，该厂收取加工费10 000元、代垫辅助材料款5 000元，该厂没有同类汽车轮胎的销售价格。计算该厂应代收代缴消费税
13、。(以上款项均不含增值税),组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）=（30000+15000）（1-3%）=46391.75（元）应代收代缴消费税=46391.75 3%=1391.75（元）,委托加工应税消费品,【例1】某百货公司黄金饰品部（央行批准的金银零售单位）2011年2月直接零售金首饰3 000克，每克零售价300元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80 000元，并收取旧首饰折价补偿20元/克。计算该黄金饰品部当月应缴消费税金额。,委托加工应税消费品,不含税销售额=（3 000300+80 000+20020）/（1+17%）=84
14、1 025.64（元）应缴消费税=841 025.645%=42 051.28（元）,（四）委托加工应税消费品,一、从价计征,（五）进口应税消费品,一、从价计征,根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种分别是从价定率计征、从量定额计征、从价定率与从量定额复合计征。进口实行从价定率办法计算纳税的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税,组价中应包含进口消费税税额:应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税率)关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。,一、从价计征,卷烟批发环节加征一道从价税,【例2】某烟酒批发公司，2011年1月批发A牌卷烟
15、5 000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元。当月允许抵扣的进项税额为35.58万元。计算该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税分别是多少。,卷烟批发环节加征一道从价税,应纳消费税=250+88.92/(1+17%)5%=16.3（万元）；应纳增值税=250+88.92/(1+17%)17%-35.58=19.84（万元）；,二、从量计征,应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量1.销售应税消费品的为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使
16、用数量3.委托加工应税消费品的为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量,从量计征,【例3】某炼油厂2011年5月生产销售含铅汽油10 000吨，其应纳消费税税额是多少？,应纳税额=销售数量单位税额=1388升/吨10 000吨1.4元/升=19 432 000（元）,三、从价从量复合计征,现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价从量复合计征。其基本计算公式为：1.自产自用应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率)2.委托加工应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格=(材料成本
17、+加工费+委托加工数量定额税率)(1比例税率)3.进口应税消费品实行复合计税办法的计算公式:组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率)(1-消费税比例税率),三、从价从量复合计征,【例4】甲酒厂为增值税一般纳税人，2011年6月发生以下业务（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2 000元，共计支付收购价款60 000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费40 000元，其中含代垫辅料15 000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒
18、厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16 000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12 000元，取得普通发票。要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。,三、从价从量复合计征,（1）代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费税定额税）（1消费税税率）302 000（1l3%）40 00082 0000.5（120%）125 250（元）应代收代缴消费税125 25020%82 0000.5 33 050（元）应纳增值税=40 000176 800元（2）甲酒厂：销售委托加工收回的白酒不交消费税 应纳增值税：销项税额=71
19、6 00017=19 040元 进项税额=302 00013+6 800+12 0007=15 440元 应纳增值税=19 04015 440=3 600元,从价从量复合计征,【例5】某有进出口经营权的外贸公司，2011年4月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1 500 000元，到达我国海关前的运输费20 000元，保险费8 000元，假定进口卷烟关税税率20%，计算该批卷烟在进口环节应缴纳的消费税金额。,（1）关税完税价格=1 500 000+20 000+8 000=1 528 000（元）应纳关税=1 528 00020%=305 600（元）（2）每条进口
20、卷烟适用比例税率的价格=（1 528 000+305 600）（200250）+0.6（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）70元,适用36%的税率（3）进口卷烟应纳消费税=150200+（1 528 000+305 600+150200）（1-36%）36%=30 000+1 048 275=1 078 275（元）。,四、已纳消费税扣除的计算,（一）外购消费品已纳消费税的扣除（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）
21、生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,2.扣税计算,按当期生产领用数量扣除其已纳消费税,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率,当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价,四、已纳消费税扣除的计算,扣
22、税计算,四、已纳消费税扣除的计算,外购消费品已纳消费税的扣除,【例6】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？,本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）准予扣除的消费税=4030%=12（万元）,（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相
23、同,四、已纳消费税扣除的计算,委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,【例7】红星汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。,委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,A轮胎厂代收代缴消费税税款=2004503%=2 700（元
24、）销售汽车应纳税额=25150 0005%1004503%=184 800（元）,委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除,【例8】某酒厂2011年2月销售粮食白酒12 000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6 200元；本月销售礼品盒6 000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。计算该企业2月份应缴纳的消费税。（题中的价格均为不含税价格）,应纳消费税（12 00056 200）20%12 0000.56 00030020%6 00040.5391 240（元）,第四节 出口应税消费品退（免）税,一、基本规定,1.退税率,消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。,企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。,2.出口退（免）消费税政策,不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业,只免不退：有出口经营权的生产性企业,又免又退：有出口经营权的外贸企业,3.退税计算,应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增值税）退税率,只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税,4.出口退免税后管理,（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。,（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；,
