1、3_临考点押密卷（3）临考点押密卷班-张志凤四、综合题本题型共2小题，共计32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。1.（本小题16分）甲公司221年度所得税汇算清缴于222年3月20日完成；221年度财务报告批准报出日为222年3月31日，甲公司有关资料如下：其他资料甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。相关会计处理无须通过“以前年度损益调整”科目核算。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司222年2月5日购买丙公司股权
2、是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由。如果不正确，编制221年和 222年相关更正分录。（4）根据资料（4），判断甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，说明理由，并编制221年确认收入结转成本的会计分录。（5）根据资料（5），说明甲公司授予日如何对限制性股票进行会计处理，编制甲公司221年相关会计分录。（1）221年7月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其开发一套定制化软件系统，合同价款为500万元，预计合同总成本为300万元。合同约定，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与乙公司
3、系统对接，甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归乙公司所有。如果甲公司被中途更换，其他供应商无法利用甲公司已完成的工作，而需要重新执行软件定制工作。乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途，乙公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。乙公司将组织里程碑验收和终验，并按照合同约定分阶段付款，其中，预付款比例为合同价款的5%，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%，终验阶段付款比例为合
4、同价款的30%。如果乙公司违约，需支付合同价款10%的违约金。至221年12月31日，甲公司发生成本180万元，其中材料成本为50万元，人工成本为100万元，用银行存款支付其他费用30万元；甲公司按投入法确定履约进度为60%，已结算合同价款为280万元，实际收款260万元。甲公司会计处理如下：借：合同履约成本 180贷：原材料50应付职工薪酬 100银行存款30借：合同结算收入结转 300贷：主营业务收入 300借：主营业务成本 180贷：合同履约成本 180借：应收账款 280贷：合同结算价款结算 280借：银行存款 260贷：应收账款 260【答案】（1）甲公司会计处理不正确。理由：如果甲
5、公司被中途更换，新供应商需要重新执行软件定制工作，所以乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序、文档等所有权和知识产权，可以主导其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考虑，乙公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获得几乎全部的经济利益，所以乙公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品；甲公司履约过程中产出的商品为定制软件，具有不可替代的用途，但是，乙公司按照合同约定分阶段付款，预付款仅5%，且如果乙公司违约，仅需支付合同价款10%的违约金，表明甲公司并
6、不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，该定制软件开发业务不满足在某一时段内履行履约义务的条件，其属于在某一时点履行的履约义务。更正分录：借：主营业务收入 300贷：合同结算收入结转 300借：合同履约成本 180贷：主营业务成本 180借：合同结算价款结算 280贷：合同负债 280（2）222年2月5日，甲公司以银行存款30 000万元从非关联方处取得丙公司50%的股权，并取得丙公司的控制权，报告年度甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为2 600万元，
7、在222年2月5日的账面价值和公允价值分别为2 900万元和3 000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”。【答案】（2）甲公司222年2月5日购买丙公司股权属于非调整事项，不属于资产负债表日后调整事项。会计分录：借：长期股权投资33 000贷：银行存款30 000交易性金融资产成本 2 600公允价值变动 300投资收益 100（3）221年12月10日，甲公司与无关联关系的丁公司通过签订销售合同的形式将成本为100万元原材料“销售”给丁公司并委托其进行加工，售价为120万元，已收款。同时，与丁公司签订商品采购合同将加工后的商品按150万元购回。合同规
8、定，丁公司必须使用甲公司提供的原材料进行加工，无权按照自身意愿使用或处置该原材料，不承担该原材料价格变动的风险。 222年1月30日，甲公司用银行存款150万元回购加工后的商品作为库存商品。甲公司会计处理如下：221年12月10日借：银行存款 120贷：其他业务收入 120借：其他业务成本 100贷：原材料 100222年1月30日借：库存商品 150贷：银行存款 150【答案】（3）甲公司会计处理不正确。理由：丁公司无权主导该原材料的使用并获得几乎全部经济利益，并未取得待加工原材料的控制权，该原材料仍然属于委托方甲公司的存货，委托方不应确认销售原材料的收入，而应将整个业务作为购买委托加工服务
9、进行处理。更正分录：221年 借：委托加工物资 100贷：其他业务成本 100借：其他业务收入 120贷：应付账款 120222年 借：应付账款 120贷：库存商品20委托加工物资 100（4）甲公司221年1月1日签订了在其客户戊公司的区域建造总收入为18 000万元、预计总成本为12 000万元（含采购设备成本6 000万元）的工程合同。合同签订日戊公司支付合同价款的10%，采购建造完成支付合同价款的40%，验收完成支付合同价款的40%，两年后工程无瑕疵支付最后10%的合同价款。至221年12月31日，甲公司发生建造成本8 000万元，其中6 000万元为戊公司让甲公司去指定供应商处采购设
10、备，221年12月，甲公司将采购的设备运达施工现场并经过戊公司验收，戊公司已取得对设备的控制权，但是根据工程进度，预计到222年2月才会安装该设备。假定该工程（包括设备安装）构成单项履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与设备的设计和制造。戊公司可以控制在建工程，如果甲公司决定停止建造.戊公司可以另外安排新的工程建造公司在其基础上继续工作。甲公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。【答案】（4）甲公司建造该工程属于在某一时段内履行的履约义务。理由：甲公司在戊公司的土地上建造工程，戊公司能够控制甲公司在建的工程，因此属于在某一时段内履行的履约义务。221年履约进度=（8 000-
11、6 000）/（12 000-6 000）100%=33.33%；应确认收入=（18 000-6 000）33.33%+6 000=9 999.6（万元）。借：合同结算收入结转 9 999.6贷：主营业务收入 9 999.6借：主营业务成本 8 000贷：合同履约成本 8 000（5）221年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：60名高管人员每人以每股6元的价格购买甲公司10万股普通股（每股面值1元），自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%及以上，3年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，甲公司将以
12、每股6元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。221年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股12元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。221年，该计划涉及的60名高管人员中有2人离开甲公司，预计未来期间还会有3名高管人员离开。221年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。221年12月31日，甲公司回购离开公司的2名高管人员的限制性股票并注销。【答案】（5）甲公司所授予高管的限制性股票应作为股份支付处理，取得高管支付的价款应当在授予日确认为负债。会计
13、分录：授予日借：银行存款3 600（60106）贷：股本 600（60101）资本公积股本溢价 3 000借：库存股 3 600贷：其他应付款 3 600221年确认的成本费用=（12-6）10（60-2-3）1/3=1 100（万元）。借：管理费用 1 100贷：资本公积其他资本公积 1 100回购并注销借：其他应付款 120（2106）贷：银行存款 120借：股本20（2101）资本公积股本溢价 100贷：库存股 1202.（本小题16分）甲公司为境内上市公司。220年和221年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）220年6月30日，甲公司以1 900万元购入乙公司20%股权，能够对乙
14、公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。220年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元。截至220年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。（2）220年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以220年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11 000万元为基础，甲公司以5 000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交
15、易各方内部决策机构批准，并于220年12月31日经监管机构批准。221年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，所有重大的经营、财务分配等事项经董事会成员半数以上表决通过后实施。221年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8 000万元、资本公积1 200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1 000万元、未分配利润1 000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，尚可使用20年，预
16、计无残值，按直线法摊销），其他各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2 500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5 000万元。（3）220年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 000万元，其中7月至12月实现的净利润为1 100万元。220年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。221年，甲公司于220年自乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。221年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2 500万元，其他综合收益（因投资性房地产转换形成）增加600万元。（4）221年1月1日，乙公司就甲公司的一栋
17、办公楼与甲公司签订了为期10年的租赁协议并于当日完成交接手续。有关资料如下：初始租赁期内的不含税租金为每年200万元，所有款项应于每年年末支付；为获得该项租赁，乙公司发生的初始直接费用为5万元；乙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，该利率反映的是乙公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。甲公司对出租办公楼采用公允价值进行后续计量，该办公楼租赁期开始日的公允价值为2 000万元，221年12月31日的公允价值为2 100万元。该办公楼建造成本为2 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧
18、，至221年1月1日已提折旧500万元。其他有关资料：已知：（P/A，5%，10）=7.7217。（乙公司采用直线法对使用权资产计提折旧。）甲公司拟长期持有乙公司股权。甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算220年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。（2）根据资料（1）、资料（2）和其他有关资料
19、，判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。（3）根据资料（1）至资料（3），编制甲公司221年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录。（4）根据资料（4），编制甲公司221年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。（5）根据资料（4），编制乙公司221年个别财务报表中与上述业务相关会计分录。（6）根据资料（4），编制甲公司221年合并财务报表中与上述业务相关调整或抵销分录。【答案】（1）220年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别
20、财务报表中列报的长期股权投资的金额=1 900+（10 00020%-1 900）+1 100-（200-160）（1-40%）20%+50020%=2 315.2（万元）。相关会计分录：借：长期股权投资投资成本 1 900贷：银行存款 1 900借：长期股权投资投资成本 100贷：营业外收入 100借：长期股权投资损益调整 215.2贷：投资收益 215.2借：长期股权投资其他综合收益 100贷：其他综合收益 100（2）甲公司增持乙公司40%的股权后形成非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，甲公司追加投资后持股比例为60%，同时在乙公司的董事会中派出6名董事
21、，占董事会人数的2/3，能够控制乙公司的生产经营决策，所以属于非同一控制下企业合并。合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=2 500+5 000=7 500（万元）。商誉=合并成本7 500-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额12 00060%=300（万元）。甲公司应在221年1月1日将乙公司纳入合并范围。理由：股权变更等手续于221年1月1日处理完毕，同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。（3）将权益法核算长期股权投资由账面价值调整到公允价值借：长期股权投资184.8（2 500-2 315.2）贷：投资收益 184.8借：其他综合收益 100贷：投资收益 100调整子公司资产、负
22、债借：无形资产 400贷：资本公积 400借：管理费用20贷：无形资产20将成本法调整为权益法：借：长期股权投资 1 848贷：投资收益 1 488（2 500-400/20）60%其他综合收益 360（60060%）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录：借：实收资本 8 000资本公积1 600（1200+400）盈余公积 650（400+250）其他综合收益 1 600 （1000+600）年末未分配利润 3 2301 000+(2 500-400/20)-250商誉 300贷：长期股权投资 9 348(2 500+5 000+1 848)少数股东权益 6 032(8 000+1
23、600+650+1 600+3 230)40%借：投资收益 1 488少数股东损益 992（2 500-400/20）40%年初未分配利润 1 000贷：提取盈余公积 250年末未分配利润 3 230（4）221年1月1日借：投资性房地产成本 2 000累计折旧 500贷：固定资产 2 000其他综合收益 500221年12月31日借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：银行存款 200贷：其他业务收入 200（5）221年1月1日租赁期开始日租赁负债的入账价值=2007.7217=1 544.34（万元），租赁期开始日使用权资产入账价值=5+1 544.34=1
24、549.34（万元）。借：使用权资产1 549.34租赁负债未确认融资费用455.66（2 000-1 544.34）贷：租赁负债租赁付款额 2 000（20010）银行存款 5221年12月31日确认利息费用借：财务费用 77.22（1 544.345%）贷：租赁负债未确认融资费用 77.22支付租赁付款额借：租赁负债租赁付款额 200贷：银行存款 200使用权资产计提折旧借：管理费用154.93（1 549.3410）贷：使用权资产累计折旧154.93（6）从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：借：固定资产 1 500其他综合收益 500贷：投资性房地产 2 000借：公允价值变动收益 100贷：投资性房地产 100借：管理费用 100（2 000/20）贷：固定资产 100借：租赁负债1 544.34管理费用 5贷：使用权资产1 549.34借：营业收入 200贷：租赁负债 200借：租赁负债 77.22贷：财务费用 77.22借：使用权资产154.93贷：管理费用154.93 7 版权所有，侵权必究
