1、第三章_审计证据（5） 习题班-凌紫绮03实战练习 【问题6】关于发函的时间（1）（2014年）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【破题思路】对于函证时间注意把握关键点 一般情况资产负债表日后适当时间内实施，特殊条件满足才可以期中实施，如果期中实施，对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动（）
2、实施实质性程序。（非控制测试）即：一判断期中实施是否符合条件，二判断期中实施函证后是否对剩余期间发生的变动实施实质性程序。本题中干扰信息无重大变动，说明有变动，只不过不重大，因此应实施实质性程序。【答案】不恰当。注册会计师应对2013年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。【考查角度】无重大变动，仍然是变动分类截止日选择说明一般情况资产负债表日通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证特殊情况资产负债表日前条件重大错报风险评估为低水平程序对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
3、（必背必记）7网上课堂 买新课加VX：（2）（2018年）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。【考查角度】期中实施函证是否符合条件（3）（2017年）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年9
4、月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。A注册会计师应对剩余期间的（销售和收款交易）应收账款的增减变动实施实质性程序或实质性程序与控制测试相结合。【提示】注意应当实施实质性程序，控制测试可加可不加。【考查角度】变动实施了控制测试，未实施实质性程序。【问题10至问题12】关于发函前的控制（1）（2014年）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。要求：针对上述
5、事项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。【破题思路】看到题目中发函前相关描述，注意把握关键点由注册会计师充分核对+直接发出，两个关键点需同时满足。邮寄方式为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）【注意】独立邮寄设施+独立寄发+必须核实（双独立）跟函方式如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者处执行函证程序，注册会计师可以独自前往；如果注册
6、会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉【注意】整个过程+控制+警觉电子方式发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施（2）（2019年）A注册会计师填制了应收账款询证函电子版，由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章，由A注册会计师装函并寄发。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。在询证函发出前，注册会计师需要对询证函的各项内容进行充分核对。 （3）（2019年）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函
7、信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。客户清单属于内部信息/应当通过合同、公开网站等来源核对地址/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据。 （4）（2015年）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。 （5）（2016年综合题节选）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录
8、如下：2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】恰当。 【问题15-问题17】验证回函的可靠性（1）（2014年）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当。
9、如不恰当，简要说明理由。【答案】注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。【破题思路】关于验证回函可靠性，注意把握关键点验证，（）仅凭被审计单位解释，注册会计师未验证，均不恰当。（2）（2015年）客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序/直接与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证
10、。 （3）（2019年）甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章，A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息，据此认可了回函结果，并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。应要求丙公司重新回函并在回函上加盖印章。【破题思路】关于验证回函可靠性，考试时易出现CPA打电话核实的情形，关键点打电话也是一种询问的方式（无论正常电话还是微信电话，微信视频均属于一类），不要被迷惑。仅靠询问不能获取充分适当的审计证据，应实施其他审计程序。 （4）（2017年综合题节选）ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司
11、2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A注册会计师于次日收到回函，结果满意。要求：针对资料五第（2）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理 由。【答案】不恰当。口头回复不能作为可靠的审计证据/审计报告日前审计工作未完成/未获取充分
12、、适当的审计证据。 （5）（2017年）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。 （6）（2018年）A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证方将回函寄至甲公司。 A会计师作为收件人直接签收了回函。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。A注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。/如果被询证
13、者将回函寄至被审计单位，由被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。 （7）（2017年综合题节选）ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函，A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。要求：针对资料四第（4）项，假定不考虑其他条件，指出A
14、注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理 由。【答案】恰当。 【问题18】关于回函中的限制性条款（1）（2014年）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。要求：针对上述事项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。【破题思路】关于回函中限制性条款，判断时把握关键点信息影响，责任不影响。（2）（2017年）乙银行在
15、银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】不恰当。该条款影响回函可靠性。不产生影响1. “提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”2. “本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”产生影响1. “本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；2. “本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；3. “接收人不能依赖函证中的信息”注意事项其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。例如，当注册会计师的审计目标是确认投资是否存在，并使用函证来获取审计证据时，回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性【简化记忆】：信息影响、责任不影响
