1、经济法律基础与实务国家规划教材 湖南省优秀教材,孙长坪主编高等教育出版社出版版权所有 拒绝抄袭,第九章 税收法律制度,第一节 税收法律制度概述第二节 主要税种第三节 税收征收管理法,教学目标与法规,第一节 税收法律制度概述,一、税收的概念和特征二、税法的构成要素三、我国现行税种,税收特征,强制性,（一）税收概念 税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政权的力量，按照法定标准和程序，无偿地、强制地取得财政收入的一种分配形式。,无偿性,一、税法的概念与特征,固定性,二、税法的构成要素,纳税人、征税对象和税率构成税法的三个最基本的要素。1、征税人：又称征税主体，代表国家行使税收征管职权的各级税务机
2、关和其他征收机关。2、纳税人：又称纳税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的社会组织和个人。3、征税对象：又称征税客体，对什么征税，征税对象是区别不同税种的重要标志，是征税的直接依据和税法的最基本要素。4、税目：征税对象的具体化，反映具体的征税对象，代表征税的广度。,模块一 流转税法律制度,5、税率：是纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，是税法的核心要素。我国现行税率有三种：比例税率、累进税率、定额税率。6、计税依据：又称计税标准，指计算应纳税额的依据或标准。计税依据可分为从价计征、从量计征和复合计征三类。7、纳税环节：指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节，亦即在对商品流转额的征税中应
3、征几道税的问题。,模块一 流转税法律制度,8、纳税期限：指纳税单位和个人缴纳税款的期限。9、纳税地点：指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。10、减免税：指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。11、法律责任：因违反税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。,三、我国现行税种,1、流转税：对商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额，亦即流转额征税的各个税种的统称。流转税包括增值税、消费税、营业税和关税等。2、所得税：以纳税人的所得额或收益额为征税对象的各个税种的统称。所得税包括企业所得税、个人所得税。3、财产税：以财产的价值额或租价额为征税对象的各个税种的统称。
4、财产税主要包括房产税、车船税、契税等。,模块一 流转税法律制度,4、行为税：以特定行为为征税对象的各个税种的统称。行为税主要包括耕地占用税、城镇土地使用税、印花税等。5、资源税：为了促进合理开发利用资源，调节资源级差收人而对资源产品征收的各个税种的统称。,第二节 主要税种,一、增值税二、消费税三、企业所得税四、个人所得税,一、增值税,(一)增值税概述1、概念：增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2、纳税人：是指在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（后统称应税销售行为）及进口货物的单位和个人。增值税的纳税
5、人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。,模块一 流转税法律制度,3、征收范围：增值税的征税范围包括包括在中国境内发生的应税销售行为，以及进口货物。（1）销售货物。是指有偿转让货物的所有权。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）销售加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,模块一 流转税法律制度,（3）销售服务。是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务并收取服务费的业务。（4）销售无形资产。是指
6、转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（5）销售不动产。是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,模块一 流转税法律制度,3、征收范围：增值税的征税范围包括包括在中国境内发生的应税销售行为，以及进口货物。（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）销售加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的
7、业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。4、税率和征收率：增值税的基本税率为17%，低税率13%。纳税人出口货物，适用零税率。小规模纳税人增值税征收率为3%。,(二)增值税的税率和征收率,适用一般纳税人的增值税税率包括基本税率、低税率和零税率。纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率应税销售行为的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算销售额的，不得免税、减税。,（1）基本税率。基本税率为13。纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除规定适用9%和零税率外，均
8、适用13%的基本税率。（2）低税率。低税率分为9和6%两种。适用9%税率的应税销售行为包括：销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，以及销售或进口下列货物：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。纳税人销售服务、无形资产，除规定应适用13%、9%和零税率外，均适用6%的税率。,（3）零税率。纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，适用零税率。但国务院另有规定
9、的除外。年应征增值税销售额在500万元及以下的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人增值税征收率为3%，其中，应税销售行为合计月销售额未超过10万元的，免征增值税。,(三)增值税的计算,增值税是价外税，即税金不包括在价格内，把税同价格分开。纳税人发生应税销售行为，向购买方开具增值税专用发票，应当在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。,1.一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人发生应税销售行为，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（1）销项税额。销项税额是纳税人发生应税销售行为，按照销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税
10、额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额税率销售额为纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。一般纳税人发生应税销售行为，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）（2）进项税额。进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或负担的增值税额。,2.小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人发生应税销售行为，其应纳增值税额按销售额乘以3%的征收率计算，且不抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率这里的销售额与前面讲到的销售额的意思一样，即都是发生应税销售行为向购买方收取的全部价款
11、和价外费用，但不包括按3%征收率收取的税额。小规模纳税人发生应税销售行为采用销售额和应纳税额合并定价方法的，其销售额按下列公式计算：销售额含税销售额（1征收率）,二、消费税,(一)消费税概述消费税是对特定的消费品在特定的环节征收的一种流转税。消费税只对一部分消费品征税。消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口我国消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料共计15种消
12、费品。对纳税人出口应税消费品，免征消费税.但国务院另有规定的除外。,(二)消费税的税率与计算,消费税的税率根据不同消费品的种类、档次、结构、功能等制定。目前消费税税率有三种形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，根据不同税目，税率从3%至56%。（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）比例税率加定额税率的复合税率：白酒、卷烟两种应税消费品按复合税率计税。,(二)消费税的税率与计算,消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率实行从量
13、定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率销售数量定额税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,三、企业所得税,(一)企业所得税概述概念：是指对中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种所得税。纳税人：为在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），但个人独资企业和合伙企业不纳企业所得税。分类：纳税人企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实
14、际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,(二)企业所得税的应纳税所得额,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业应纳所得税的所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。公式表示为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-未弥补的以前年度亏损,(三)企业所得税的税率及应纳税额的计算,企业所得税的税率为25。应纳税额为企业的应纳税所得额乘以税率，减除依税收优惠规定减免和抵免的税额后的余额。计算公式为:应纳税额应纳税所
15、得额适用税率-减免税额-抵免税额国家对特殊企业给予了特殊税收优惠，符合规定条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,四、个人所得税,（一）个人所得税概述1、概念：是对个人所得额征收的一种所得税。个人所得税综合运用了超额累进税率、比例税率、起征点、免税、减税加减征收等手段，充分发挥税收调解社会收入的功能。2、纳税人：包括居民个人和非居民个人。居民个人是指在中国境内有住所，或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183
16、天的个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，非居民个人从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。,3、征税项目包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。这些征税项目可以分为三类：综合所得，即第项；经营所得，即第项；其他所得，即第项。,（二）个人所得税税率和应纳税额的计算,1、综合所得（1）税率。综合所得，适用3%至45%的七级超额累进税率。其税率如表9-2-1所示。,注:本表所称全年应纳税所得额是指，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用6万元及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后
17、的余额。非居民个人取得综合所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。,（2）应纳税额的计算。居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。年应纳税额=（纳税年度收入额60000专项扣除专项附加扣除其他扣除）适用税率速算扣除数纳税年度收入额中的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收
18、入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。,非居民个人综合所得中，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。非居民个人综合所得的应纳税额的计算税率和方法与居民个人综合所得应纳税额的计算基本一致，但需要转换为按月或按次计算。,2、经营所得,注:本表所称全年应纳税所得额是指，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。,（1）税率。经营所得，适用5%至35%的五级超额累进税率。其税率如表9-2所示。,（2）应纳税额的计算。,经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应
19、纳税所得额。从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税。经营所得年应纳税额计算公式如下：年应纳税额=（全年收入总额成本、费用、损失等扣除项）适用税率速算扣除数取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。,3、其他所得,个人其他所得均适用20%的比例税率。其他所得的应纳税额所得额的确定如下：财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余
20、额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人其他所得按月或按次计算个人所得税，应纳税额的一般计算公式为：应纳税额=应纳税所得额20%,第三节 税收征收管理办法,一、税务管理二、税款征收三、税务检查四、税务处罚,一、税务管理,税务管理是税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为。税务管理包括以下内容。(1)税务登记管理。(2)账簿、凭证管理。(3)纳税申报。,二、税款征收,税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣
21、代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动。为保证税款即时征收入库，税收征收管理机关可采取的税收征收措施主要有：（1）加收滞纳金。（2）核定应纳税额。（3）税收保全措施。（4）税收强制执行措施。（5）税款追征。,三、税务检查,税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。税务检查的内容主要包括：对账簿、记账凭证、报表和有关资料的检查；对应纳税的商品、货物或其他财产以及经营情况的检查。,四、税务处罚,税务处罚是税务机关依据我国税收征收管理法等法律法规对违反税法的纳税人和扣缴义务人予以的行政处罚。对纳税人和扣缴义务人违反税务管理、违反纳税申报、拒绝税务机关检的行为，税务机关有权责令限期改正，并可以根据情节处以罚款。对纳税人不缴或少缴的应纳税款、偷逃的税款、骗取的出口退税款，税务机关有权追缴税款和滞纳金，并可以根据情节处以罚款。对偷逃税款的行为、逃避税务机关追缴欠税的行为、骗取出口退税款的行为、抗税的行为，构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究刑事责任。,1税法的构成要素有哪些？2什么是增值税？增值税可以从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？3简述我国个人所得税的征税项目及其分类。4税款的征收措施有哪些？,课后思考,
