1、,第七章利润,目 录,01,02,03,04,利润概述,营业外收支,所得税费用,本年利润,1,利润概述,扒一扒参仙源，一家新三板首例财务造假的企业新三板挂牌公司参仙源（831399）发布关于收到中国证券监督管理委员会的公告：公司因2013年将外购野山参作为自挖野山参销售，少计成本55,382,210元，导致虚增利润55,382,210元；同时，因公司2013年将野山参销售给关联方辽宁参仙源酒业有限公司，认定关联交易虚增收入73,729,327元，导致虚增利润73,729,327元。,案例导入与案例分析,参仙源虚构了大量交易，虚增收入后，企业面临虚假的现金流难以匹配的问题，会造成账上大量不存在的
2、“现金”，因此，这些造假公司就只好用虚构的银行存款购入“存货”.“在建工程”.“房产”.“设备”.“专利权”.“土地使用权”等进行圆谎，这样，就解决了子虚乌有的“现金”的出路，又实现了“利润”到“资产”的转化。,案例导入与案例分析,一、利润的构成,营业利润,营业收入 营业成本 税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资损益公允价值变动损益,利润总额,营业利润营业外收入营业外支出,净利润,利润总额所得税费用,综合收益总额,净利润+其他综合收益税后净额,【多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A.无形资产租金收入B.无形资产计提的减值C.无形资产处置净收益D.使用寿命有限
3、的管理用无形资产摊销,例题,【正确答案】ABD【答案解析】选项C，出售无形资产取得的净收益计入营业外收入，不影响企业的营业利润。,例题,【单选题】下列各项中，不影响净利润的是（）。A.长期股权投资权益法下确认的其他综合收益B.转回已计提的存货跌价准备C.出租包装物的摊销额D.计算确认应交的房产税,例题,【正确答案】A【答案解析】选项B，贷记资产减值损失；选项C，要借记其他业务成本；选项D，计入税金及附加，所以选项BCD都会影响净利润。,例题,营业外收支,（一）营业外收入的核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的应计入当期损益的各项利得,一、营业外收入,中兴通讯2013年靠营业外
4、收入扭亏主营仍亏15亿,2013年，中兴通讯归属上市公司股东的净利润为13.58亿元。但是，扣除非经常性损益之后的净利润只有7300万元。而这一巨大变化中营业外收入起到了非常大的作用。,一、营业外收入,2013年公司营业外收入来自两项：软件产品增值税退税和其他，这两类收益合计达到34.65亿元。其中，其他一项包括政府补助.合同罚款收益以及其他各类收益，这类收入达到11.6亿元，这当中有5.94亿元被计入当期非经常性损益。就中兴通讯来说，扣非前后净利润的巨大差异显示出，公司主营业务盈利情况并没有想象中那样好。在给出谨慎推荐评级的风险提示中，列出了软件产品增值税退税减少一项。,一、营业外收入,营业
5、外收入主要包括非流动资产处置利得.非货币性资产交换利得.债务重组利得.政府补助.捐赠利得.盘盈（现金）利得.确实无法支付的应付账款.罚没利得等。,一、营业外收入,【多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余,例题,【正确答案】ABC【答案解析】选项A，冲减管理费用；选项B，计入其他业务收入；选项C，通过“以前年度损益调整”科目核算。,例题,一、营业外收入,（二）政府补助的概念政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。,先征后返（退）即征即退等,增值税出
6、口退税直接减征.免征等,无偿划拨非货币性资产,一、营业外收入,【单选题】下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨付的款项,【正确答案】C,例题,（三）与资产相关的政府补助的处理与资产相关的政府补助是指企业取得用于购建或以其他方式形成长期资产的补助。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。,一、营业外收入,确认时：借：银行存款等贷：递延收益,分配递延收益时：借：递延收益 贷：营业外收入,收到与资产相关的政府补助应当
7、确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期损益，计入营业外收入。,一、营业外收入,分配收益的起点与终点与固定资产折旧和无形资产摊销同步。起点“相关资产可供使用时”：对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售.转让.报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。,一、营业外收入,2013年1月1日，财政局拨付甲公司300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2013年2月28日，甲公司购入设备（假定从2013年
8、3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，2016年2月28日，甲公司出售了这台设备，取得处置价款50万元，假定不考虑相关税费。,例题,2013年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 3 000 000贷：递延收益 3 000 0002013年2月28日购入设备：借：固定资产 2 400 000贷：银行存款 2 400 000,例题,在该项固定资产使用期间（2013年3月至2016年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧2 400 000/5/12 40 000（元）每月应分配递延收益3 000 000/5
9、/12 50 000（元）,例题,借：制造费用 40 000贷：累计折旧 40 000借：递延收益 50 000贷：营业外收入 50 000,例题,2016年2月28日出售该设备时：已计提折旧数额40 000（1012122）1 440 000（元）借：固定资产清理960 000累计折旧 1 440 000贷：固定资产 2 400 000,例题,借：银行存款 500 000营业外支出 460 000贷：固定资产清理 960 000,例题,已分配递延收益50 000（10+12+12+2）1 800 000（元）尚未分配的递延收益3 000 0001 800 000 1 200 000（元）将尚
10、未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益 1 200 000贷：营业外收入 1 200 000,例题,（四）与收益相关的政府补助的处理与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。收益的确认期间：用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。,一、营业外收入,甲公司完成政府下达技能培训任务，收到政府补助资金15万元。由于技能培训任务已完成，甲公司收到的政府补助资金，是用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应在取得时直接计入当期营业外收入。甲
11、公司应编制如下会计分录：借：银行存款 150 000贷：营业外收入 150 000,例题,（一）营业外支出的核算内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的应计入当期损益的各项损失。,二、营业外支出,二、营业外支出,【单选题】下列不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失【正确答案】D,例题,（二）营业外支出的账务处理1.确定非流动资产处置损失企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等账户。,二、营业外支出,2016年1月1日，甲公司取得一项价值100万元的非专利技术，2
12、017年1月1日出售时已累计摊销10万元，未计提减值准备，出售时取得价款85万元。不考虑其他因素。,例题,（1）计算甲公司无形资产处置损失。无形资产处置损失（10010）855（万元）（2）编制相应的会计分录。借：银行存款 850 000累计摊销 100 000营业外支出50 000贷：无形资产 1 000 000,例题,2.确定公益性捐赠支出2016年9月，甲公司赞助某希望小学银行存款30 000元，用于购买文具，款已支付。甲公司应编制相应的会计分录。借：营业外支出公益性捐赠支出 30 000贷：银行存款 30 000,例题,例题,3.确定非常损失甲企业发生原材料意外灾害损失200 000元
13、，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。,例题,甲公司应编制相应的会计分录。（1）发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢 200 000贷：原材料 200 000（2）批准处理时：借：营业外支出 200 000贷：待处理财产损溢 200 000,例题,4.确定盘亏支出.罚款支出2016年5月，甲以银行存款向乙公司支付合同违约金为30 000元。甲公司应编制相应的会计分录。借：营业外支出 30 000贷：银行存款 30 000乙公司应编制相应的会计分录。借：银行存款 30 000贷：营业外收入 30 000,例题,3,所得税费用,（一）所得税会计概述,一、应交所得税,所得税会计,资产负
14、债表债务法,非上市企业,上市企业,借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,资产负债表债务法,借：所得税费用（倒挤）递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借方）,一、应交所得税,ST鞍钢 巨额递延所得税资产暗藏杀机根据2013年发布的上市公司半年财报，6成钢企中报预亏或利润预减，而ST鞍钢（000898）扭亏为盈。根据深交所相关规定，如果ST鞍钢2013年仍为亏损，公司将被暂停上市，如何避免连续3年亏损是当务之急。ST鞍钢此次业绩扭亏为盈，主要是通过与集团的资产置换.调整固定资产折旧年限.调整递延所得税资产等手段来实现的。,一、应交所得税,尤为明显的是公司的递延所得税资产由 2011年底的23.9亿元增加至2012年底的34.9亿元，如此大笔的递延所得税资产增加主要是由于公司的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损。2013年一季报，该公司税前利润总额达5.19亿元，但公司相应缴纳的所得税合计700万元，导致其净利润为5.26亿元。半年财报中ST鞍钢业绩扭亏为盈，递延所得税的确认功不可没。,一、应交所得税,（二）应交所得税的计算应交所得税应纳税所得额企业所得税税率应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额,一、应交所得税,一、应交所得税,14%,2%,
