1、注册会计师-会计注册会计师-会计第第 0505 讲 讲 租赁负债的后续计量租赁负债的后续计量 知识点：租赁负债的后续计量（）知识点：租赁负债的后续计量（）1.计量基础：在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：（1）确认租赁负债的利息时，增加增加租赁负债的账面金额。借：财务费用/在建工程 贷：租赁负债未确认融资费用 （2）支付租赁付款额时，减少减少租赁负债的账面金额；借：租赁负债租赁付款额 贷：银行存款 （3）因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量重新计量租赁负债的账面价值。【提示】承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计
2、入当期当期 损益损益，符合借款费用准则规定的，从其规定。周期性利率，是指承租人对租赁负债进行初始计量时所采用 的折现率，或者因租赁付款额发生变动或因租赁变更而需按照修订后的折现率对租赁负债进行重新计量时，承租人所采用的修订后的折现率。未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即并非取决于指数或比率的可 变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，但按照其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规 定。【例题单选题】承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期 7 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 450 000 元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04。租赁期开始日，甲公司
3、按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 2 600 000 元。假设不考虑其他因素，承租人甲公司在第一年年末租赁负债的账面价值为（）。A.2 600 000 元B.318 960 元C.131 040 元 D.2 281 040 元正确答案D答案解析在第 1 年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额 450 000 元，其中，131 040 元（即，2 600 0005.04）是当年的利息，318 960 元（即，450 000131 040）是本金，即租赁负债的账面价值减少 318 960 元，2 600 000318 9602 281 040（元）。【例题单选题】承租人甲公司与出租人乙公
4、司签订了为期 7 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 450 000 元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04。租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 2 600 000 元，除固定付款额外，合同还规定租赁期间甲公司商铺当年销售额超过 1 000 000 元的，当年应再支付按销售额的 2计算的租金，于当年年末支付。假设在租赁的第 1 年，该商铺的销售额为 1 500 000 元。假设不考虑其他因素（例如折旧），承租人甲公司在第一年年末因租赁业务影响当期损益金额为（）。A.161 040 元B.30 000 元C.131 040 元D.161
5、040 元正确答案A答案解析在第 1 年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额 450 000 元，其中，131 040 元（即，2 600 0005.04）是当年的利息，计入财务费用；甲公司第 1 年年末应支付 第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计的可变租赁付款额为 30 000 元（即，1 500 0002），在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。2.租赁负债的重新计量 在租赁期开始日后，当发生下列四种租赁重估的情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁
6、负债的账面价值，并相应调整使用权资产调整使用权资产的账面价值。（1）实质固定付款额实质固定付款额发生变动如果租赁付款额最初是可变的，但在租赁期开始日后的某一时点转为固定，那么，在潜在可变性消除时，该付款额成为实质固定付款额，应纳入租赁负债的计量中。承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人采用的折现率不变，即，采用租赁期开始日确定的折现率租赁期开始日确定的折现率。【例题计算分析题】承租人甲公司签订了一份为期 10 年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第 1 年，租金是可变的，根据该机器在第 1 年下半年的实际产能确定；第 2 至 10 年，每年
7、的租金根据该机器在第 1 年下半年的实际产能确定，即，租金将在第 1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 5。假设在第 1 年年末，根据该机器在第 1 年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年 20 000元。（P/A，5，9）7.1078；（P/A，5，10）7.7217；本题计算结果保留整数。要求：编制甲公司第 1 年年末相关的会计分录。正确答案在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此，甲公司的租赁负债为零，不需要编制会计分录。在第 1 年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年 20000 元），因此甲公司应基于变动后的
8、租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5）进行折现。支付第一年租金：借：制造费用等20 000 贷：银行存款20 000确认使用权资产和租赁负债：借：使用权资产142 15620 000（P/A，5，9）租赁负债未确认融资费用 37 844（倒挤）贷：租赁负债租赁付款额180 000（20 0009）（2）担保余值担保余值预计的应付金额发生变动，在该情形下，承租人采用的折现率不变折现率不变在租赁期开始日后，承租人应对其在担保余值下预计支付的金额进行估计。该金额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。【例题单选题】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一项汽车租赁
9、合同，租赁期为 5 年。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于 40 000 元，则甲公司需向乙公司支付 40 000 元与汽车公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为 40 000 元；在租赁期开始日后，承租人甲公司对该汽车在租赁期结束时的公允价值进行监测。假设在第 1 年年末，甲公司预计该汽车在租赁期结束时的公允价值为 30 000 元。不考虑其他因素，承租人甲公司下列做法正确的是（）。A.在租赁期开始日，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额 40 000 元纳入租赁付款额B.在租赁期开始日，甲公司应将该担保余值下预计应付
10、的金额 30 000 元纳入租赁付款额C.第一年年末，甲公司应根据担保余值下预计应付金额 10 000 元的现值重新计量租赁负债D.第一年年末，甲公司应根据担保余值下预计应付金额 10 000 元重新计量租赁负债 第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计正确答案C答案解析在租赁期开始日，甲公司该担保余值下预计应付的金额为 0；第一年年末，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额 10 000 元（即，40 00030 000）纳入租赁付款额，并使用不变的折现率来重新计量租赁负债。（3）用于确定租赁付款额的指数或
11、比率发生变动指数或比率发生变动：在租赁期开始日后，因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人应采用反映利率变动的修订后的折现率修订后的折现率进行折现。在租赁期开始日后，因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在该情形下，承租人采用的折现率不变折现率不变。【例题单选题】承租人甲公司签订了一项为期 10 年的不动产租赁合同，每年的租赁付款额为 50 000 元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于
12、过去 24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为 125。假设在租赁第 3年年初的消费者价格指数为 135，甲公司在租赁期开始日采用的折现率为 5。在第 3 年年初，在对因消费者价格指数变化而导致未来租赁付款额的变动进行会计处理以及支付第 3 年的租赁付款额之前，租赁负债为 339 320 元即，50 00050 000（P/A，5，7）。经消费者价格指数调整后的第 3 年租赁付款额为 54 000 元（即，50 000135125）。假定不考虑其他因素，甲公司第 3 年年初，应该调增租赁负债的账面价值为（）。（P/A，5，7）5.7864，计算结果保留整数A.28
13、146 元B.339 320 元C.27 146 元D.366 466 元正确答案C答案解析甲公司应当于第 3 年年初重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额，即租赁负债应当以每年 54 000 元的租赁付款额（剩余 8 笔）为基础进行重新计量。在第 3 年年初，甲公司按以下金额重新计量租赁负债：每年 54 000 元的租赁付款额按不变的折现率（即 5）进行折现，为 366 466 元即，54 00054 000（P/A，5，7）；甲公司的租赁负债将增加 27 146元，即重新计量后的租赁负债（366 466 元）与重新计量前的租赁负债（339额。会计处理如下：320 元）之间的差借：使用权资产租赁负债未确认融资费用贷：租赁负债租赁付款额274146854（倒挤）32 000（4 0008）第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
