1、第第 0202 讲应对会计估计的风险、评价合理性并确定错报讲应对会计估计的风险、评价合理性并确定错报应对会计估计的风险一、应对评估的重大错报风险应对会计估计的风险一、应对评估的重大错报风险在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（用事实证明）2.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序，测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（测试管理层的估计）；3.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（注册会计师独立估计）（一）确定
2、截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（用期后事实证明）如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。（二）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，以对管理层作出的会计估计实施恰当的实质性程序（控制测试）当管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好时，测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。（三）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（实质性程序）1.在进行测试时，注册会师应
3、当评价：管理层使用的假设（合理性）计量方法（恰当性）模型的使用（恰当性）2.测试管理层如何作出会计估计还可能涉及下列方面：（1）测试会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性，以及管理层是否使用这些数据和假设恰当地作出会计估计；（2）考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性，包括从管理层聘请的、用以协助其作出会计估计的外部专家那里获取的数据或信息；（3）重新计算会计估计，并复核有关会计估计信息的内在一致性；（4）考虑管理层的复核和批准流程。（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（注册会计师估计）1.点估计如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假
4、设或方 法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。差异来源：（1）差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设，但会计估计对某些假设高度敏感；（2）差异也可能是由于管理层造成的事实错误所导致。2.区间估计如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理（包括所有“合理”的结果而不是所有“可能”的结果）。当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。【多选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师
5、应当在风险应对阶段实施的有（）。A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823B.复核上期财务报表中会计估计的结果 C.评价会计估计的合理性D.确定管理层做出会计估计的方法是否恰当正确答案ACD答案解析复核上期财务报表中会计估计的结果属于风险评估程序和相关活动的内容。二、实施进一步实质性程序以应对特别风险二、实施进一步实质性程序以应对特别风险在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表
6、中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。（一）估计不确定性1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；2.评价管理层使用的重大假设是否合理；3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。（二）作出区间估计如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。（三）确认和计量的标准对导致特别风险
7、的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：1.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策；2.作出会计估计所选择的计量基础。评价会计估计的合理性并确定错报一、评价会计估计的合理性并确定错报评价会计估计的合理性并确定错报一、评价会计估计的合理性并确定错报注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。（一）错报类型（与会计估计相关的）当错报与会计估计相关时，无论是舞弊还是错误，可能是由于下列因素导致的：1.毋庸置疑地存在错报（事实错报）；2.管理层对会计估计作出的判断
8、不合理，或对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异（判断错报）；3.注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报（推断错报）。在某些涉及会计估计的情形中，错报可能由上述因素共同导致，因此难以或不可能区分出由哪一具体因素导致。（二）确定错报（注册会计师的点估计或区间估计）根据获取的审计证据，注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。1.点估计当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计（300 万元）与管理层的点估计（400万元）之间的差异构成错报（100 万元）。【注意】注册会计师的估计所采用的假设和方法可能与管理层的点估计不同。2.区间估
9、计旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计（280320 万元）之外的管理层的点估计（400 万元）得不到审计证据的支 持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异（80 万元）。【单选题】下列有关注册会计师的点估计或区间估计的说法中，正确的是（）。A.如果使用点估计，注册会计师应当使用有别于管理层的假设或方法进行点估计B.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报C.当运用区间估计来评价管理层的点
10、估计时，注册会计师可能作出错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的结论D.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能正确答案B答案解析选项 A，如果使用点估计，可以使用有别于管理层的假设或方法进行点估计，而不是应当；选项 C，当运用区间估计来评价管理层的点估计时，注册会计师可能作出错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异的结论；选项 D，如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理，而不是可能。二
11、、其他相关审计程序二、其他相关审计程序（一）关注与会计估计相关的披露注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。1.按适用财务报告编制基础作出的披露注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定：（1）使用的假设；（2）使用的估计方法，包括适用的模型；（3）选择估计方法的基础；（4）改变上期估计方法产生的影响；（5）估计不确定性的原因和影响。2.披露导致
12、特别风险的会计估计的估计不确定性对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。（1）即使已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能根据所涉及的情况和事实认为对估计不确定性的披露是不充分的。（2）会计估计可能结果的估计区间相对于重要性越大，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要。（二）识别可能存在管理层偏向的迹象注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿，这有助于注册会计师确定风险评估结果和
13、相关应对措施是否仍然恰当，以及评价财务报表整体是否不存在重大错报。与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情况：1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；2.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：12403928233.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；4.选择带有乐观或悲观倾向的点估计。（三）获取书面声明注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。1
14、.根据估计不确定性的性质、重要性和程度，已在财务报表中确认或披露的会计估计的书面声明；2.针对未在财务报表中确认或披露的会计估计的书面声明。【单选题】下列有关管理层偏向的说法中，错误的是（）。A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加 C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响正确答案C答案解析存在管理层偏向的迹象并非表明一定存在错报。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
