1、注册会计师注册会计师 -税法税法第第 0101 讲城镇土地使用税法讲城镇土地使用税法【考情分析】【考情分析】普通章节。今年本章在相关税收优惠有细微调整。预计以“选择题”为主，“城镇土地使用税”可以出现在综合题中，预计分值 3 分左右。【知识点】城镇土地使用税征税范围【知识点】城镇土地使用税征税范围在 城市、县城、建制镇、工矿区城市、县城、建制镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。1.城市：包括市区和郊区。2.县城：县政府所在的城镇。3.建制镇：镇政府所在地。4.工矿区：工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省级人民政府批准。建在上述区域外的企业不需要缴纳城镇土地使用税
2、。【知识点】城镇土地使用税纳税义务人【知识点】城镇土地使用税纳税义务人一、在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。二、城镇土地使用税纳税义务人通常包括1.拥有土地使用权的单位和个人。2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的土地的 实际使用人和代管人实际使用人和代管人。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 实际使用人实际使用人。4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税按实际使用的土地面积计税。5.在征税范围内，承租集体所有建设用地由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。【知识点】城镇土地使用税税率【知识点
3、】城镇土地使用税税率1.有幅度的定额税率，每个幅度税额的差距为 20 倍。2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额的 30%。3.经济发达地区的适用税额可适当提高报财政部批准。【知识点】城镇土地使用税计税依据【知识点】城镇土地使用税计税依据纳税人实际占用的土地面积（每平方米）。1.由省级政府确定的单位组织测定：以测定的面积为准。2.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书：以证书确认的土地面积为准。3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书以后再作调整。4.对在城镇土地使用税征税范围内 单独建造的单独建造的地下建
4、筑用地，按规定征收城镇土地使用税。已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算；对上述地下建筑用地暂按应征税款的 50%50%征收。【单项选择题】某企业在市区拥有一块土地，尚未经相关部门组织测定土地面积，也未核发土地使用证书，下列关于该企业履行城镇土地使用税纳税义务的表述符合规定的是（）。A.免予履行纳税义务B.待有关部门测完土地面积后再履行纳税义务第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法C.待政府核发证书
5、确认土地面积后再履行纳税义务D.按纳税人申报土地面积据以纳税，待核发土地使用证后再作调整正确答案D答案解析城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书以后再作调整。【知识点】城镇土地使用税税收优惠【知识点】城镇土地使用税税收优惠（一）法定免缴优惠1.国家机关、人民团体、军队 自用的自用的土地本身的办公用地和公务用地（办公楼用地，军队的训练场用地等）。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地本身的业务用地。【举例】学校的教学楼、操场、食堂等占用的土地。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹 自用的土地自用的土地。以
6、上单位的生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围，应按规定缴纳城镇土地使用税。【举例】公园附设的营业单位如影剧院、饮食部、茶社、照相馆影剧院、饮食部、茶社、照相馆等使用的土地，应按规定缴纳城镇土地使用税。4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。5.直接用于农、林、牧、渔的生产用地不包括农副产品加工场地和生活办公用地。6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税 510 年。7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构和非营利性科研机构自用的土地免征城镇土地使用税。8.对国家拨付事业经费和企业办的各类学校，托儿所，幼儿园自用的房产、土地，免征城镇土地
7、使用税。【提示】第 8 项优惠经常出现在企业所得税的综合题中。9.免税单位无偿免税单位无偿使用纳税单位的土地 免征免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应 照章缴纳照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。10.对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税。11.对石油、电力、煤
8、炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。对企业厂区 以外的以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收暂免征收城镇土地使用税；对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的以内的绿化用地，应 照章征收照章征收城镇土地使用税对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地暂免征收城镇土地使用税。12.自 2020 年 1 月 1 日起至 2022 年 12 月 31 日止，对物流企业自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品仓储设施用地，减
9、按减按所属土地等级适用税额标准的 50%计征50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的土地，不属于规定的减税范围。（二）由省级税务局确定的减免税。1.个人所有个人所有的居住房屋及院落用地。第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。3.免税单位职工 家属家属的宿舍用地。4.集体和个人办的各类 学校、医院、托儿所、幼儿园学校、医院、托儿所、幼儿园用地。【多项选择题】下列单位用地中，可以免征城镇土地使用税的有（）。A.农产品
10、加工厂用地B.宗教寺庙自用用地 C.营利性医疗机构用地D.市政街道、广场、绿化地带等公共用地正确答案BD答案解析直接用于农、林、牧、渔的生产用地免征城镇土地使用税，但不包括农副产品加工场地和生活办公用地。对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构和非营利性科研机构自用的土地免征城镇土地使用税。【知识点】城镇土地使用税征收管理【知识点】城镇土地使用税征收管理一、城镇土地使用税 按年计算、分期缴纳按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省级人民政府确定。二、城镇土地使用税纳税义务发生时间1.购置新建购置新建商品房：自房屋交付使用之 次月次月起。2.购置存量房：自办理房屋权属转移、变更登记手
11、续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之 次月次月起。3.出租、出借房产：自交付出租、出借房产之 次月次月起。4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的：应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳。5.新征用的 耕地耕地：自批准征用之日起 满满 1 1 年时年时开始。6.新征用的非耕地：自批准征用 次月次月起。【举例】某企业 2021 年初占用土地 20000 平方米，其中幼儿园占地 1000 平方米，其余为生产经营用地，同年 6 月中旬新购置一栋办公楼，占地 12000 平方米。该企业所在地城镇土地使用税年税额 5 元/平方米。要求计算该
12、企业 2021 年应缴纳城镇土地使用税。正确答案该企业 2021 年应缴纳城镇土地使用税=（200001000）5+120005（612）125000（元）。三、纳税地点1.在 土地所在地土地所在地缴纳。2.纳税人使用的土地 不属于同一省不属于同一省管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税。3.在同一省管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省税务局确定。【举例】正保公司 2021 年在北京市海淀区，河北省石家庄市裕华区各有一块办公用的土地。第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -税法税法因为正保公司使用的土地不属于同一省管辖，因此，由纳税人分别向土地所在地（北京市海淀区）、（河北省石家庄市裕华区）的税务机关缴纳土地使用税。第 4 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
