1、注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 02 讲销售与收款循环的业务活动和相关内部控制第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、了解业务活动和相关内部控制的程序第 02 讲销售与收款循环的业务活动和相关内部控制第二节销售与收款循环的业务活动和相关内部控制一、了解业务活动和相关内部控制的程序1.询问询问销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员；2.获取并 阅读阅读企业的相关业务流程图和内部控制手册等资料；3.观察观察销售与收款流程中特定控制的运用，如仓储人员将装运商品与销售单核对；4.检查检查销售单、出库单、客户对账单等文件资料；5.实施 穿行测试穿行测试，如选取一笔已收款的交易
2、，追踪从接受订单到收款的整个过程。二、主要业务活动二、主要业务活动（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种商品或服务的申请。只有在符合企业管理层的授权标准时，客户订购单才能被接受。如未被列入，由销售部门的主管来决定是否同意销售。有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充证据。（二）批准赊销信用信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的 赊销信用赊销信用额度额度以及至今尚欠的 款项余额款项余额加以比较。通常应对每个新客户进行 信用调查信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。无论是否批准赊销，信用管理部门 都要
3、都要在销售单上 签署意见签署意见，再将已签署意见的销售单送回销售部门。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。（做好职责分离）设计信用批准控制的目的是降低信用损失风险。这些控制与应收票据应收款项融资应收账款合同资产账面余额的“准确性、计价和分摊”“准确性、计价和分摊”认定有关。（三）根据销售单编制出库单并发货1.通常要求商品仓库管理人员只有在 收到经过批准的销售单收到经过批准的销售单时才能编制出库单并发货。2.目的是 防止防止仓库在未经授权的情况下 擅自发货擅自发货。3.已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装
4、运部门的 授权依据授权依据。与存货的“存在”“存在”认定相关。（四）按销售单装运货物1.将按经批准的销售单 供货供货与按销售单 装运装运货物 职责相分离职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。2.装运之前，通常会进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品内容与销售单及出库单一致。与存货的“存在”、“完整性”和销售交易的“准确性”认定相关。（五）向客户开具账单旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页1.负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存
5、在出库单和相应的经批准的销售单；（数量）2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；（价格）3.将出库单上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。与销售交易的“发生”、“完整性”、“准确性”“发生”、“完整性”、“准确性”认定有关。（六）记录销售记录销售的控制程序包括但不限于：1.依据有效的出库单和销售单的销售发票记录销售。这些单据应能证明销售交易的发生及其发生的日期。2.使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控。3.独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能分离。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，减
6、少未经授权批准的记录发生。6.定期独立检查应收票据应收款项融资应收账款合同资产的明细账与总账的一致性。7.由不负责现金出纳和销售及应收票据应收款项融资应收账款合同资产记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。与“发生”、“完整性”、“准确性”“发生”、“完整性”、“准确性”以及“准确性、计价和分摊”“准确性、计价和分摊”认定有关。（七）办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，企业最关心的是货币资金的安全。在货币资金收入入账之前或入账之后都可能发生货币资金的失窃或被侵占。企业通常通过以下控制来保障货币资金的安
7、全：出纳与现金记账的职责分离、现金盘点、编制银行余额调节表、定期向客户发送对账单等。汇款通知单与货币资金的“完整性”“完整性”认定直接相关。（八）确认和记录可变对价的估计和结算情况如果合同中存在可变对价，企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资产负债表日重 新估计应计入交易价格的可变对价金额，确保如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。与营业收入的“准确性”“准确性”认定直接相关。（九）计提坏账准备通常，企业会定期对应收票据应收款项融资应收账款的预期信用损失进行估计，根据估计结果确认信用减值损失并计提坏账准备，管理层对相关估计进行复核和批准。与应收票据应收款项融资应收
8、账款的预期信用损失的“准确性、计价和分摊”“准确性、计价和分摊”认定相关。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页（十）核销坏账如有证据表明某项货款确已无法收回，企业即通过适当的审批程序注销该笔应收账款应收款项融资。与应收账款的“存在”、“完整性”“存在”、“完整性”认定相关。【例题单选题】（2014 年）下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）。A.发生B.准确性、计价和分摊C.权利和义务D.完整性正确答案B答案解析设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此与应收账款账面余额的“准确性、计价和分摊”
9、认定有关。三、相关内部控制三、相关内部控制（一）适当的职责分离（相邻岗位必分离相邻岗位必分离）适当的职责分离不仅是预防舞弊的必要手段，也有助于防止各种有意或无意的错误。1.主营业务收入与应收账款账簿由不同职员 独立登记独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员 定期调节定期调节总账和明细账，构成 交互牵制交互牵制；2.负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金；3.赊销批准职能与销售 职能分离职能分离；4.分别设立办理 销售、发货、收款销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）；5.订立销售合同前，指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人，并
10、与订立合同的人员相分离；6.编制编制销售发票通知单的人员与 开具开具销售发票的人员应相互 分离分离；7.销售人员应当 避免接触避免接触销货现款；8.应收票据的 取得和贴现取得和贴现必须经由保管票据 以外以外的主管人员的书面批准。（二）恰当的授权审批（三）充分的凭证和记录企业收到客户订购单后，就立即编制 预先编号、一式多联预先编号、一式多联的销售单，分别 用于用于批准赊销、审批发货、旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等。在这种制度下，通过定期清点销售单和销售发票，
11、可以避免漏开发票或漏记销售的情况。（四）凭证的预先编号预先编号旨在 防止防止销售以后 遗漏遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止 重复重复开具发票或重复记账。如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号或重号的原因，是实施这项控制的关键点。主要与销售的交易“完整性”“完整性”认定相关（五）定期寄发对账单（独立对账）由不负责现金出纳和销售及应收票据应收款项融资应收账款合同资产记账的人员定期向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位 既不负责既不负责货
12、币资金 也不记录也不记录主营业务收入与应收票据应收款项融资应收账款合同资产账目的主管人员处理，然后由 独立人员独立人员定期编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。（六）内部核查程序（事后监督）由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。【例题综合题】（2017 年）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。在审计工作底稿中记录部分内容摘要如下：甲公司应收账款会计每月末向排名前 10 位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A 注册会计师拟
13、不测试该控制，直接实施实质性程序。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。正确答案恰当。【例题综合题】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，拟于 2022 年 4 月 1 日出具审计报告。要求：针对资料第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。资料：审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：序号风险控制（1
14、）向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险客户的信用期由信用管理部审核批准。如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准（2）已记账的收入未发生或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的出库单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账（3）应收账款记录不准确每季度末，财务部向客户寄送对账单。如客户未及时回复，销售人员需要跟进；如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的 5，则进行调查正确答案事项控制设计是否存在缺理由旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 5 页序号陷（是否）（1）是未实现职责分离目标长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核可能由于销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致坏账损失风险（2）否（3）是应调查所有差异即使差异未超过甲公司对该客户应收账款余额的 5，也应当调查也可能是重大的【总结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
