1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1 页第第 4242 讲 讲 合并报表调整分录和抵销分录的编制例题讲解合并报表调整分录和抵销分录的编制例题讲解 【单选题】（2021 年）220 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司设立丙公司，丙公司注册资本为 1000万元，甲公司用账面价值 700 万元、公允价值 1000 万元的房屋对丙公司出资，占丙公司股权的 80%，乙公司以现金 250 万元对丙公司出资，占丙公司股权的 20%，甲公司控制丙公司。交易前各方不存在关联方关系。不考虑其他因素。220 年 12 月 31 日，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的是（）。A.个别财务报表中不应确认资产
2、处置损益 300 万元 B.个别财务报表中确认对丙公司的长期股权投资 800 万元 C.合并报表中确认少数股东权益 250 万元 D.合并报表中房屋的账面价值 1000 万元 正确答案C 答案解析选项 A，个别报表中以固定资产作为对价取得长期股权投资，资产公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益 300 万元（1000700）；选项 B，个别报表中以付出对价的公允价值确认长期股权投资的入账价值 1000 万元；选项 C，合并报表中少数股东权益（1000250）20%250（万元），所以选项 C 正确；选项 D，合并报表中投出资产比照内部交易进行处理，房屋按照 700 万元账面价值计量。【综合
3、题】（2019 年）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其 80%股权。206 年 2 月 10 日，甲公司与乙公司签订一项总金额为 55 000 万元的固定造价合同，将 A 办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A 办公楼于 206 年 3 月 1 日开工，预计 207 年 12 月完工。乙公司预计建造 A 办公楼的
4、总成本为 45 000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。206 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 30 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 25 000万元，实际收到价款 20 000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本 20 000万元。207 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 21 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 30 000万元，实际收到价款 35 000 万元。207 年 12 月 10 日，A 办公楼全部完工，达到预定可使用状态。208 年 2 月 3 日，甲公司将
5、 A 办公楼正式投入使用。甲公司预计 A 办公楼使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。209 年 6 月 30 日，甲公司以 70 000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售 A办公楼，款项已收到。要求：（1）根据资料（1），计算乙公司 206 年度、207 年度分别应确认的收入，并编制 206 年度与建造 A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。正确答案 206 年度应确认的收入=55 00030 000（30 000+20 000）=33 000（万元）借：合同结算 33 000 贷：主营业务收入 33 000 借：主营业务成本
6、30 000 贷：合同履约成本 30 000 借：应收账款 25 000 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 2 页 贷：合同结算 25 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 207 年度应确认的收入=55 00033 000=22 000（万元）要求：（2）根据资料（1），计算甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。正确答案 甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价 55 000 万元。208 年 1 月 1 日至 209 年 6 月 30日该办公楼计提累计折
7、旧=55 000501.5=1 650（万元）。甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益=70 000（55 0001 650）=16 650（万元）。借：固定资产清理 53 350 累计折旧 1 650 贷：固定资产 55 000 借：银行存款 70 000 贷：固定资产清理 53 350 资产处置损益 16 650 要求：（3）根据资料（1），编制甲公司 207 年度、208 年度、209 年度合并财务报表的相关抵销分录。正确答案 207 年度 借：期初未分配利润 3 000 贷：固定资产 3 000 借：营业收入 22 000 贷：营业成本 21 000 固定资产 1 000 208 年度
8、借：期初未分配利润 4 000 贷：固定资产 4 000 借：固定资产累计折旧 80（4 00050）贷：管理费用 80 209 年度 借：期初未分配利润 3 920（4 00080）贷：固定资产 3 920 借：固定资产 40 贷：管理费用 40 借：固定资产 3 880（3 92040）贷：资产处置收益 3 880 或者：借：期初未分配利润 4 000 贷：资产处置收益 4 000 借：资产处置收益 80 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 3 页 贷：期初未分配利润 80 借：资产处置收益 40（4
9、000506/12）贷：管理费用 40 （2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60%股权。为购买科学实验需要的 B 设备，209 年 5 月 10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。209 年 11 月 20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。209 年 11 月 26 日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。要求：（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。正确答案 是丙公司的政府补助。理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。（3）丁公司是一家专门
10、从事水力发电的企业，甲公司持有其 100%股权。丁公司从 205 年 2 月 26 日开始建设 C 发电厂。为解决丁公司建设 C 发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。207 年 10 月 11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资 50 000 万元。208 年 1 月 1 日，甲公司从银行借入专门借款 50 000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为 2 年，年利率为 6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。丁公司在 208 年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 30 000 万元。209 年 1 月 1 日，丁公司
11、又使用甲公司上述投资款支付工程款 20 000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 208 年度产生的理财产品收益为 600 万元。C 发电厂于 209 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。要求：（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其 208 年度、209 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。正确答案 208 年度：在个别财务报表中借款费用计入当期损益，金额为 3 000 万元（50 0006%）；在合并财务报表中借款费用计入在建工程成本，金额为 2 400 万元（50 0006%-600）。应编制如下调整分录：借：在建工程 2 400 投资收益
12、600 贷：财务费用 3 000 209 年度：在个别财务报表中借款费用计入当期损益，金额为 3 000 万元（50 0006%）；在合并财务报表中借款费用计入在建工程成本，金额为 3 000 万元。应编制如下调整分录：借：固定资产 3 000 贷：财务费用 3 000 （4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其 75%股权，投资成本为 3 000 万元。209 年 12 月 2 日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司 55%股权。209 年 12 月 25 日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司 55%股权，转让价格为 7 000 万元。甲公司
13、预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4 页 209 年 12 月 31 日，上述股权尚未完成出售。戊公司在 209 年 12 月 31 日全部资产的账面价值为 13 500 万元，全部负债的账面价值为 6 800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为 130 万元。要求：（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。正确答案 构成持有待售类别。理由：由于甲公司已与
14、无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。要求：（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其 209 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。正确答案 在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资 3 000 万元全部在“持有待售资产”项目中列报。在合并财务报表中，将戊公司的资产 13 500 万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债 6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。【综合题（节选）】（2
15、018 年）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80%股权，对其具有控制权；持有丙公司 30%股权，能对其实施重大影响。206 年及 207 年发生的相关交易或事项如下：（1）206 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。206 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。207 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年
16、，预计净残值为零。（2）206 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 206 年售完，其余 50%商品在 207 年售完。在丙公司个别财务报表上，206 年度实际的净利润为 3 000 万元；207 年度实际的净利润为 3 500 万元。（3）206 年 8 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000万元（含原未
17、确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 206 年 8 月 1 日。丁公司 206 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，206 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实际净
18、利润 180万元，207 年度实际净利润 400 万元。其他有关资料：第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的。206 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5 页项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（2），计算甲公司
19、在 206 年和 207 年个别财务报表中应确认的投资收益。正确答案 （1）甲公司 206 年个别报表中应确认投资收益3 000（500400）（150%）30%885（万元）；甲公司 207 年个别报表中应确认的投资收益3 500（500400）50%）30%1 065（万元）。要求：（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。正确答案 （2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉9 00012 00070%600（万元）。要求：（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在 206 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。正确答案 （3）甲公司支付的现金在 206
20、 年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，列报金额9 0003 5005 500（万元）。要求：（4）根据上述资料，说明甲公司在其 206 年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。正确答案 （4）甲公司在其 206 年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。对于丙公司，应披露关联方关系的性质（联营企业）、交易类型及交易要素。要求：（5）根据上述资料，编制与甲公司 207 年度合并资产
21、负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。正确答案 （5）甲公司 207 年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：甲公司与乙公司内部商品交易的抵销 借：年初未分配利润 120 贷：固定资产 120（600480）借：固定资产 10（600480）/66/12 贷：年初未分配利润 10 借：固定资产 20（600480）/6 贷：管理费用 20 甲公司与乙公司内部债权债务的抵销 借：应收账款 30 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-会计注册会计师-会计 第 6 页 贷：年初未分配利润 30 借：信用减值损失 30 贷：应收账款
22、 30 甲公司 207 年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：对丁公司未确认的无形资产价值进行调整 借：无形资产 1 200 贷：资本公积 1 200 借：年初未分配利润 50（1 200/105/12）管理费用 120（1 200/10）贷：无形资产 170 对长期股权投资按照权益法进行调整 借：长期股权投资 287 贷：年初未分配利润 91（18050）70%投资收益 196（400120）70%抵销分录 借：实收资本 10 000 资本公积 1 200 盈余公积 138（8018010%40010%）未分配利润 1 072（7201805018010%40012040010%）商誉 600 贷：长期股权投资 9 287（9 000287）少数股东权益 3 723（10 0001 2001381 072）30%借：投资收益 196 少数股东损益 84 年初未分配利润 832（7201805018010%）贷：提取盈余公积 40 年末未分配利润 1 072 旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
