1、注册会计师注册会计师 -会计会计第第 0808 讲附有销售退回条款的销售和附有质量保证条款的销售讲附有销售退回条款的销售和附有质量保证条款的销售知识点：特定交易的会计处理知识点：特定交易的会计处理（一）附有销售退回条款的销售【解释】假设 2022 年 12 月 1 日赊销一批商品，满足收入确认条件，而 2023 年 5 月 1 日（非资产负债表日后期间）发生了退货，如果不是附有销售退回条款的销售，会计处理是冲减 2023 年 5 月 1 日的收入和成本，这样是不符合权责发生制的。而附有销售退回条款的销售的会计处理，是为了符合权责发生制。【案例导入】2022 年 11 月 1 日，甲公司向乙公司
2、赊销商品 100 件，单位售价 1 万元，单位成本为 0.6 万元，增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额 13 万元。商品当日发出，协议约定，乙公司应于 2022 年末之前支付货款，在 2023 年 5 月 31 日之前有权退还商品。甲公司根据过去的经验,估计该批商品的退货率约为 10。甲公司为增值税一般纳税人，商品发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定商品发出时控制权转移给乙公司。甲公司 2022 年年报于 2023 年 4 月 1 日批准报出。答案解析甲公司的账务处理如下：（1）2022 年 11 月 1 日发出商品时借：应收账
3、款贷：主营业务收入预计负债应付退货款11390（10090）10（10010）13应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本应收退货成本贷：库存商品54（6090）6（6010）60上述分录可以拆开：借：应收账款贷：主营业务收入11310013应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务收入606010贷：预计负债应付退货款 10第 1 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -会计会计借：应收退货成本6贷：主营业务成本6（2）2022 年 12 月 31 日前收到货款时借：银行存款 113贷：
4、应收账款 113（3）2023 年 5 月 31 日发生销售退回，实际退货量为 10 件，退货款项已经支付：借：库存商品6应交税费应交增值税（销项税额）1.3预计负债应付退货款贷：应收退货成本银行存款【原理解释】预计退货率时：借：主营业务收入10611.310贷：预计负债应付退货款 10借：应收退货成本6贷：主营业务成本实际发生退货时：借：库存商品66应交税费应交增值税（销项税额）1.3预计负债应付退货款贷：应收退货成本银行存款 上述分录合并后即：借：主营业务收入10611.310应交税费应交增值税（销项税额）1.3贷：银行存款借：库存商品11.36贷：主营业务成本 6最终退货的部分是冲减了收
5、入和成本，通过“预计负债”和“应收退货成本”的桥梁作用，将销售退回的对收入和成本的影响体现在销售时，而非实际发生退货时，使得会计处理符合权责发生制。【拓展一】2023 年 5 月 31 日发生销售退回，实际退货量为 6 件，退货款项已经支付借：库存商品3.6应交税费应交增值税（销项税额）0.78预计负债应付退货款主营业务成本贷：应收退货成本主营业务收入银行存款【原理解释】预计退货率时：借：主营业务收入102.4646.7810第 2 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -会计会计贷：预计负债应付退货款 10借：应收退货成
6、本6贷：主营业务成本实际发生退货时：借：库存商品63.6应交税费应交增值税（销项税额）0.78预计负债应付退货款主营业务成本贷：应收退货成本主营业务收入银行存款上述分录合并后：借：主营业务收入102.4646.78（104）16应交税费应交增值税（销项税额）（613）0.78贷：银行存款借：库存商品（104）0.63.66.78贷：主营业成本3.6【拓展二】2023 年 5 月 31 日发生销售退回，实际退货量为 13 件，退货款项已经支付借：库存商品7.8应交税费应交增值税（销项税额）1.69预计负债应付退货款主营业务收入贷：应收退货成本主营业务成本银行存款【原理解释】预计退货率时：借：主营
7、业务收入10361.814.6910贷：预计负债应付退货款 10借：应收退货成本6贷：主营业务成本实际发生退货时：借：库存商品67.8应交税费应交增值税（销项税额）1.69预计负债应付退货款主营业务收入贷：应收退货成本主营业务成本银行存款上述分录合并后：借：主营业务收入10361.814.69（131）13应交税费应交增值税（销项税额）（1313）1.69贷：银行存款14.69第 3 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -会计会计借：库存商品（130.6）7.8贷：主营业务成本7.8【理论总结】1.对于附有销售退回条款的
8、销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额预期有权收取的对价金额（即，不包含不包含预期因销售退回将 退还的金额退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额 确认负债确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项 资产资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的 净额结转成本净额结转成本。2.每一资产负债表日，企业应当 重新估计重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为行会计处理。会计估计变更会计估计变更进3.一般账务处理赊销实现收入时借：应收账款（全
9、部价税全部价税）贷：主营业务收入（总售价预计不会退货的比率）预计负债（总售价 预计退货率预计退货率）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本（总成本预计不会退货的比率）应收退货成本应收退货成本（总成本预计退货率）贷：库存商品（总成本）到期收款时借：银行存款贷：应收账款预计退货率调整时如果 调低调低退货率 借：预计负债贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：应收退货成本如果 调高调高退货率，则反之。退货期满时如果退货率与预计 相同相同：借：库存商品预计负债应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款应收退货成本如果退货率 低于低于预计标准：借：库存商品预计负债第 4 页旭晟出品 必属
10、精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -会计会计应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款应收退货成本主营业务收入主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：应收退货成本如果退货率高于预计标准：借：库存商品预计负债应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入贷：银行存款应收退货成本主营业务成本（二）附有质量保证条款的销售1.法定义务法定义务的质量保证条款应与商品合并一起作为单项履约义务，其相关处理按照理；2.额外质量保证条款额外质量保证条款应作为 单项履约义务单项履约义务进行会计处理；3.质量保证期限 越长越长，越有可能是单项履约义务；或有事项或
11、有事项准则处4.企业提供的质量保证同时包含上述两类的，应当 分别分别对其进行会计处理，无法合理区分的无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为 单项履约义务单项履约义务进行会计处理。【提示】A 公司向 B 公司销售一部手机，交易价格为 1.3 万，该手机自售出起一年内如果发生质量问题，A 公司负责维修，此外，A 公司还提供了 2 年延保服务。已知手机的单独售价（含法定质保）为 1.1万元，2 年期延保服务的单独售价为 0.4 万。不考虑其他因素，销售手机和法定质保构成一项单独履约义务，它分摊的交易价格1.31.1/（1.10.4）；2 年期延保服务构成一项单独履约义务，它分摊的交易价格1.3
12、0.4/（1.10.4）。【基础案例】甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）第 5 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -会计会计等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。答案解析甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。甲公司针对产品的质量 问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于客户使用不当而导致的产品
13、故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。因此，在该合同下，甲公司的履约义务有两项：销售手机和提供维修服务，甲公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。甲公司提供的质量保证服务，应当按照或有事项准则进行会计处理。【基础知识题】甲公司为一家轮胎企业，丙公司是一家汽车生产企业，甲公司与丙公司签订一项销售轮胎合同，售价为 100 万元。甲公司承诺售出后 1 年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，免费保修，同时还提供 2 年延保服务，轮胎单独标价 80 万元和延保单独标价 20 万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1 年）内将发生的保修费用为 6 万元。该批轮胎的成本为 70 万元。合同签订当日，甲公司将该批轮胎交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了 100万价款。答案解析甲公司的会计处理如下：借：银行存款100贷：主营业务收入合同负债8020借：主营业务成本贷：库存商品借：销售费用贷：预计负债707066此延保服务收费 20 万元应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。延保服务发生时：借：合同负债贷：主营业务收入第 6 页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
