1、企事业会计改革企事业会计改革 中南财经政法大学财税学院中南财经政法大学财税学院 王金秀王金秀 我国国库单一账户体系（一）国库单一账户（一）国库单一账户（二）零余额账户（二）零余额账户 财政、单位财政、单位（三）财政专户（三）财政专户 财政国库制度改革：集中收付 1、国库单一账户体系、国库单一账户体系 帐户集中统一管理帐户集中统一管理 2、直支、直支 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 3、直收、直收 直接缴库直接缴库 集中汇缴集中汇缴 部门预算：基本支出、项目支出部门预算：基本支出、项目支出 单位预算：结余留用单位预算：结余留用结余结转按规定处理结余结转按规定处理 四本预算四本
2、预算 一般公共预算一般公共预算 政府性基金预算政府性基金预算 国有资产经营预算国有资产经营预算 社会保险基金预算社会保险基金预算 支出、资产支出、资产 收入、负债（净资产）收入、负债（净资产）+余：余：余：余：事业单位通用会计科目事业单位通用会计科目“双分录”科目 固定资产 在建工程 无形资产 长期投资 政府储备物资 公共基础设施 存货 预付账款 应付账款 长期应付款 购买资产或存货购买资产或存货 借：事业支出借：事业支出 借：应付税费借：应付税费应付增值税应付增值税 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款 同时记同时记 借：固定资产借：固定资
3、产 贷：固定基金贷：固定基金/资产基金资产基金固定资产固定资产 借：成本费用借：成本费用/资产基金资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧 购入存货按确定成本记购入存货按确定成本记 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政补助收入财政补助收入 应付账款等应付账款等 领用、发出存货领用、发出存货 借：事业支出、经营支出等借：事业支出、经营支出等 贷：存货贷：存货 货币资金投资货币资金投资 n以货币资金取得的长期股权或债权投资，按实际支以货币资金取得的长期股权或债权投资，按实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等付的全部价款（包括购
4、买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，作分录：相关税费）作为投资成本，作分录：借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资/长期债权投资长期债权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 n同时，作会计分录：同时，作会计分录：借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 以货币资金取得的以货币资金取得的短期投资，按投资短期投资，按投资成本作分录：成本作分录：借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 固定资产减少的核算 待处置固定资产 1 1单位毁损、报废、出售、无偿调出、单位毁损、报废、出售、无偿调出、对外捐赠、投资转出的固定资产，转入对外
5、捐赠、投资转出的固定资产，转入待处置资产时，作会计分录：待处置资产时，作会计分录：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2 2实际毁损、报废、出售、无偿调出、实际毁损、报废、出售、无偿调出、对外捐赠、投资转出的固定资产进行核对外捐赠、投资转出的固定资产进行核销时，按处置固定资产对应的非流动资销时，按处置固定资产对应的非流动资产基金，作会计分录：产基金，作会计分录：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 用固定资产对外投资 事业单位以固定资产对外投资，按
6、评估价加事业单位以固定资产对外投资，按评估价加相关税费作为投资成本，作会计分录：相关税费作为投资成本，作会计分录：借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 按发生的相关税费，作会计分录：按发生的相关税费，作会计分录：借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 应缴税费应缴税费 同时，作会计分录：同时，作会计分录：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 （投出固定资产已计提折旧）（投出固定资产已计提折旧）贷：固定资产贷：固定资产 （投出固定资产的账面余额）（投出固定资产的账面余额）待处置资产损溢
7、的科目设置 定义：定义：待处置资产损溢是指事业单位待处置资产的价值以及处待处置资产损溢是指事业单位待处置资产的价值以及处置损溢。与企业待处理财产损溢包括清查财产过程中查明的各置损溢。与企业待处理财产损溢包括清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值不同，事业单位资产处置包括资产种盘盈、盘亏、毁损的价值不同，事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。损以及货币性资产损失核销等。科目：科目：“待处置资产损溢”科目应当按照待处置资产项目进行“待处置资产损溢”科目应当按照待处置资产
8、项目进行明细核算。对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的明细核算。对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。科目，进行明细核算。事业单位财务分析指标 1.预算收入和支出完成率，衡量单位收支总预算及分项预算完成的程度 预算收入完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%年终执行数不含上年结转和结余收入数 预算支出完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%年终执行数不含上年结转和结余支出数 2.人员支出、公用支出占事业支出的比率，衡量事业单位事业
9、支出结构 人员支出比率人员支出事业支出100%公用支出比率公用支出事业支出100%3.人均基本支出，衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平 人均基本支出（基本支出-离退休人员支出）实际在编人数 4.资产负债率，衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。计算公式为：资产负债率负债总额资产总额100%1998年军工科研事业单位会计科目 新科学事业单位财务制度 科学事业单位财务制度2012年12月28日公布，2013年1月1日起实施。在现有科学事业单位财务制度框架内，增设“内部成本费用管理”和“财务监督”两章，增加三十二条，共分十三章八十五条。主
10、要修订内容：体现财政改革相关成果 坚持科学事业单位的公益属性，对单位的生产经营活动进行了严格限制 突出科学化精细化管理要 加强科研项目资金管理，明确单位是科研项目预算管理的责任主体，科研项目预算要科学、合理、真实地编制，强调科研项目资金，应当按照国家有关规定或者合同要求进行管理，不得截留、挤占、挪用和违反规定转拨资金，不得虚列支出，不得以任何形式谋取私利。加强了科研项目资金结转结余管理。加强科学事业单位资产管理。提高了固定资产单价标准，强调科学事业单位应当在保证正常运转和事业发展的前提下对外投资，并履行相关审批程序，不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资
11、。明确规定对固定资产计提折旧，对无形资产进行摊销，以真实反映单位固定资产和无形资产的价值等。规范了内部成本费用核算，加强经济核算和绩效管理，新财务制度规定具备条件的科学事业单位可以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管理，并对内部成本核算的对象、方法、各类成本费用的界定和划分等进行了统一的规定，建立起比原制度更加规范的成本费用管理制度。内部成本费用管理 成本费用是指科学事业单位为完成专业业务活动及其他活动而发生的资产耗费和损失，包括科研项目成本、非科研项目成本和期间费用。具备条件的科学事业单位应当按照财务主管部门和财政部门的要求或者根据业务发展需要，以科研项目为基本核算对象实施内部成本费用管
12、理。实施内部成本费用管理的科学事业单位，应当在支出管理的基础上，将效益仅与本会计年度相关的支出计入当期成本费用；将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入成本费用。科研项目成本包括直接成本和间接成本 科研项目成本是指科学事业单位为完成科研项目而发生的资产耗费和损失，包括直接成本和间接成本。（一）直接成本，即在实施科研项目过程中发生的，可以直接计入核算对象的各项费用，包括直接材料、直接人工及其他直接费用。（二）间接成本，即在实施科研项目过程中发生的，不能直接计入核算对象，需要按照一定原则和标准分配计入的各项费用。科研事业单位会计科目 新会计
13、制度修订 1.基建核算内容纳入大账 2.规范国库集中支付核算。3.避免事业和经营结余不实：企业所得税。4.强化国有资产管理：扩大净资产基金制模式；“收支两条线”管理。5.基金制下，科研单位对外投资和自筹基本建设都受到专项基金总额的规模限制，规定原则上不允许超出基金规模开展技改和股权投资。6.取消修购基金，实提折旧 7.对财政补助资金结转结余处理规定，明确大型设施维护费等财政专项补助收入在收到时直接结转事业结余 8.应付职工薪酬的核算范围包括职工工资、奖金、津补贴、职工福利费、职工社会保险费、住房改革支出等。仅相当于2014年新修订的企业会计准则第9号职工薪酬的“短期薪酬”的一部分，尚未包含工会
14、经费和职工福利经费。企业会计准则还新扩充了离职后福利，辞退福利和其他长期职工福利及支付给职工家属的福利等范畴。9.职工福利基金 企业会计准则体系 我国企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等.企业会计准则基本准则是管理会计的基本要求，对中国会计工作起到了规范与监督作用。企业会计准则基本准则于1993年发布，1999年根据中华人民共和国会计法修订，2001年部分准则修订。2006年2月15日集中颁发企业会计准则包括1项基本准则和38项具体准则（含应用指南），2007年1月1日在上市公司执行。2006年新准则颁布后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规
15、定和复函 2014年第一次大规模修订和增补，财政部先后发布了八项准则的增补或修订版，要求企业自2014年7月1日起执行。这些新准则基本与相关部发布了六项国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。财政部还于2014年3月17日发布了金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定，对原企业会计准则第22号金融工具确认和计量以及企业会计准则第37号金融工具列报进行了细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。此外，企业会计准则基本准则中公允价值的定义也进行了同步修订。2017年前后第二次大规模准则修订和增补企业会计准则，财政部迄今陆续发布了六项企业会计准则解释、四项会计
16、处理规定，新增或修订的七项企业会计准则。2006.2月企业会计准则第14号收入 收入定义变化。新准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，表明我国会计准则制定部分地转向了资产负债观，与国际会计准则逐渐趋同。明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。这一规定实质上引入了货币时间价值概念，可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入。企业会计准则第15号建造合同与原企业会计准则建造合同差异不大“收入准则”和“建造合同准则”对企业的收入确认、计量和相关信息的披露进行了规范。其中，收入准则规范企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权取得的收入，建造合同准则规范企业建造合同取得的收入;销售商品收入主要以风险和报酬转移为基础确认，提供劳务收入和建造合同收入主要采用完工百分比法确认。国际
