1、谈公益捐赠行为税前扣除存在的问题及对策 在企业所得税和个人所得税税法中，均有关于公益捐赠款项允许税前扣除的规定，但是在目前，公益捐赠行为税前扣除的立法工作，还存在着一些问题。 首先是各项规定种类繁多，相互之间的法律地位不一致。涉及公益捐赠行为税前扣除的法律标准，第一层次是全国人大及其常委会制定和修改的法律，如个人所得税法。第二层次是国务院发布的国务院令，如个人所得税实施条例和企业所得税暂行条例。第三层次是财政部、国家税务总局公布的规定，如企业所得税暂行条例实施细那么（财法字19943号）。第四层次是财政部和国家税务总局的联合发文（如财税字202230号、财税202228号），国家税务总局的函件
2、（如国税函2023953号），这也是最常见的规定。最后还有局部各地税务机关的解释、通知等。这些规定，第一、第二层次的规定较为原那么，仅仅就税前公益捐赠的对象、用途、比例等作了原那么性规定，第三层次的规定主要是对第一、第二层次的规定进行了解释，一定程度上仍然缺少可操作性，第四层次的规定，通常对某一类型的公益捐赠进行明确，具有极强的可操作性。法律层次上，第一、第二层次的规定具有法律（含行政法规）意义，而第三层次的规定通常就是一些部门规章和标准性文件，至于第四层次的规定多属于机关内部公文，局部属于标准性文件，一定程度上存在以机关公文解释法律规章的情况，较少具备法律意义。 二是下位法违反规定突破上位法
3、、越权解释情况时有发生。第一第二层次的法律标准均规定了税前扣除的具体标准：企业所得税税前扣除标准为3、个人所得税的税前扣除标准为30，但是在财政部和国家税务总局的具体规定中，很多公益捐赠行为的税前扣除标准突破了这些规定。如企业所得税税前扣除标准有无条件全额扣除、有条件全额扣除、2023扣除（如中华社会文化开展基金会），个人所得税税前扣除的标准有无条件全额扣除、有条件全额扣除等。这些规定，一方面在扣除标准上对上位法进行了突破，另一方面对接受公益捐赠的社会团体性质、公益捐赠的公益性质等事项没有全部解释，更没有解释突破的原因。 三是相同或者相近目的的公益捐赠税前扣除标准不完全一致。第一种是同一类型公
4、益捐赠在不同税种间的扣除标准没有统一按照原那么性规定执行，如向农村寄宿制学校建设工程的公益捐赠，个人所得税不允许税前扣除，企业所得税允许全额扣除；向中国之友研究基金会的公益捐赠，个人所得税不允许税前公益捐赠，企业所得税允许扣除3。第二种是相近类别的公益捐赠扣除标准不同，如同样是向农村义务教育的公益捐赠，如果是通过特定的“非营利的社会团体和国家机关进行，个人所得税和企业所得税均允许全额扣除（财税字202220233号），而通过光华科技基金会、阎宝航教育基金会进行，那么个人所得税和企业所得税只允许分别按照30和3税前扣除（国税函2022164号、国税函2022341号）。 四是系统性、条理性不够。
5、综观有关公益捐赠行为的税前扣除规定，每年都有新的规定发布，各个规定之间相互割裂，反映不出国家政策对于公益捐赠行为的政策倾向；同时，关于公益捐赠行为税前扣除的规定，上位法和下位法、法律标准和部门规定之间，虽有统属，但互不衔接，缺少条理性。这样，一方面加大了各级税务机关的执行难度，唯恐遗漏，另一方面降低了政策的统一性、透明度，不少纳税人对于公益捐赠行为的税前扣除标准难以有效掌握和了解，反而不利于标准公益捐赠行为。 上述情况说明，公益捐赠行为税前扣除的立法工作需要标准，为此，提出以下建议： 一是制定统一的公益捐赠行为税前扣除标准。统一标准的内容应当包括以下及各方面。第一，明确国家对于公益捐赠行为的政
6、策倾向，如鼓励对什么人、什么地区、什么工程、什么情况进行公益捐赠，对什么人、什么地区、什么工程、什么情况不鼓励公益捐赠；第二，明确鼓励公益捐赠采取什么样的扣除标准，扣除标准的分层分级标准。第三，在有关国家职能机构之间进行立法、执行权限划分，防止政出多门、相互矛盾。第四是动态管理、适时修正，根据具体国情适时修订统一标准。 二是建立非营利性社会团体认定、备案、检查和取消认定制度，具体需要明确认定标准、备案方法、检查程序、取消条件等工程。 三是定期公布制度。第一是适时公布国家对于公益捐赠行为的政策倾向、扣除标准、扣除标准的分层分级标准；第二是定期公布认定的非营利性社会团体、取消认定资格的社会团体名单。 第4页 共4页
