1、账面价值-现值=资产减值损失计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失账面价值-公允价值=资产减值损失持有至到期投资资产减值准备初始计量借：交易性金融资产-成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】 区别于其他应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】后续计量借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益资产负债表日计提借：资产减值损失【应减记的金额】贷：资本公积-其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】 可供出售金融资产-减值准备【差额】可供出
2、售金融资产 转回交易性金融资产公允价值账面余额的差额 借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益出售借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产-成本应按原确认的减值损失借：可供出售金融资产-减值准备贷：资产减值损失投资收益同时：借：公允价值变动损益-公允价值变动()-整体转移部分转移转移贷：投资收益公允价-买入成本=计入“投资收益”金额 公允价-账面价值=影响“营业利润”金额 到期日固定回收金额固定条件明确意图有能力发行方行使赎回权可以赎回的债务工具浮动利率债券投资持有意图不明确条件限售股权重分类持有至到期投资企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价借
3、：持有至到期投资-成本【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资-利息调整【差额，贷】贷：银行存款【按实际支付的金额】【注意】相关税费及溢价折价的处理借：应收利息【债券面值票面利率】分期付息，一次还本借：应收利息 【面值票面利率】股票投资借：可供出售金融资产-成本【公允价值交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实际支付的金额】后续计量按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益实际利息收入期初摊余成本实际利率【贷：投资收益】应收利息面值票面利率【借：应收利息】利息调整的摊销二者的差额贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】 持有
4、至到期投资-利息调整 【差额，借】借：持有至到期投资-应计利息【面值票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】持有至到期投资-利息调整 【差额，借】可供出售金融资产-利息调整 【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】 可供出售金融资产-利息调整 【按其差额】一次还本付息借：可供出售金额资产-应计利息【面值票面利率】可供出售金融资产-利息调整 【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本实际利率】可供出售金融资产-利息调整 【按其差额】账面余额的差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积贷款和应收款项出售借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额，贷】贷：持有至
5、到期投资-成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】 投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】 财务费用【按贴现息部分】理解：摊余成本借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：资本公积-其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】 贷：投资收益贷：应收票据【票面金额，不附追索权】短期借款【票面金额，附追索权】与或有事项结合学习外购成本购买价款相关税费 关税运装合理损耗挑选整理 收赔款冲减采购成本毁损、短缺待查明意外灾害待处
6、理财产损益 借：资产减值损失直接人工构成制造费用贷：存货跌价准备原则：与孰低直接出售=A-C 加工成本自行生产的存货委托外单位加工存货一定计存货成本 实际耗用的原材料半成品加工费往返运杂费可变现净值 需经加工=A-B-C 成本执行合同合同价超出合同部分市场价（售价）单项计提成本初始计量接受投资者投资非货币性资产交换 不一定计成本加工不计成本消费税出售计入加工物资成本增值税类别计提合并计提已霉烂变质 计提存货跌价准备 方法期末计量其他方式取得债务重组企业合并直接人工通过劳务其他直接费用已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用（转让）价值 以前影响因素消失特殊情况非正
7、常消耗材料计当期损益采购入库后仓储费计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费计成本对应关系转回冲“0”为限借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本 结转管理不善管理费用先进先出移动加权平均存货月末一次加权平均 自然灾害营业外支出 盘亏毁损发出计量个别计价一次转销低值易耗品五五摊销子公司适用范围本章内容子公司合营联营借：应收股利 参股企业初始投资成本会计处理 成本法 参股企业同一控制下账面价值(被合并方所有者权益面值) 长期股权投资=B账面价值*投资比例差额处理：用“资本公积资本溢价”调整 贷：投资收益 分派的现金股利合营企业适用范围不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配未分配利润
8、” 借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费应收股利初始投资成本可辨认净资产公允价值份额-不调整初始投资成本可辨认净资产公允价值份额-调整差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值借：长期股权投资（公允值） 1贷：银行存款（付出金额） 2 营业外收入（1-2） 会计期间不一致按投资企业的会计期间调整无法合理取得公允价值差额不具重要性 不调整事项取得时公允价值为基础联营企业初始投资成本的调整权益法核算方法合并形成的（第一类） 非同一控制下现金一次交易 存货 贷：银行存款借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利贷：主营业务收入（库存商品的公允价值） 应交税费-应交增
9、值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备 贷：库存商品借：长期股权投资（购买日的合并成本） 应收股利累计摊销（折旧）其他原因无法取得资料未实现内部交易抵消（顺流、逆流）抵减账面价值考虑因素 损益调整 会计处理初始计量分析图多次交易贷：无形资产（固定资产清理）等固定(无形)资产 营业外收入（或借：营业外支出） (差)倒挤出成本法原账面余额+购买日新增投资成本权益法账面余额调整为最初成本加上购买日新支付的对价的公允价值追溯调整以前年度涉及损益类的科目（投资收益）借：应收股利贷：长期股权投资 取得现金股利或利润用“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目代替长期股权投资长期应收款预计负债备查
10、登记资本公积-其他资本公积超额亏损其他变动现金购入借：长期股权投资（实际支付的价款） 贷：银行存款A:B: AB 商誉 不调 原持有部分AB 商誉 不调 新取得部分 A 成本法权益法转换投资者投入 合同(协议)约定价债务重组非货币性资产交换借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润 资本公积以前的实现净损益借：银行存款 （收到的价款） 长期股权投资减值准备资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资（成本）差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理减资 权益法成本法（损益调整）（其他权益变动） 投资收益（借/贷）处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累
11、计折旧（累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产借：银行存款成本模式处置属于范围不属于已出租土地使用权持有并准备增值后转让已出租建筑物自用作为存货部分出租部分自营不能单独计量借：投资性房地产成本模式 贷：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积-其他资本公积贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【原值】 公允模式初始计量外购公允模式成本模式自建 借：投资性房地产-成本贷：银行存款借：投资性房地产【实际成本】贷：在建工程【一般企业】开发成本【房地产企业】借：投资性房地产成本【实际成本】贷：在建工程【一般企业】投资性
12、房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允模式 开发成本【房地产企业】转入改扩建工程借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产发生改扩建或装修支出借：投资性房地产-在建投资性房地产转换为存货借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【账面金额】自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产 【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备贷：固定(无形)资产【原值】投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产【账面价值】
13、存货跌价准备【已计提】贷：开发产品【账面余额】 成本模式投资性房地产转换为自用房地产借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产-成本-公允价值变动投资性房地产转换为存货借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产-成本 【公允价值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备公允价值变动损益 【借差】贷：固定(无形)资产【原值】资本公积-其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产-成本【公允价值】存货跌价准备【
14、已计提】公允价值变动损益【借差】贷：开发产品 【账面余额】资本公积-其他资本公积【贷差】公允模式 转换后续支出资本化成本模式 公允模式 贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：投资性房地产贷：投资性房地产-在建转入改扩建工程借：投资性房地产-在建贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动发生改扩建或装修支出借：投资性房地产-在建贷：银行存款等改扩建工程或装修完工费用化贷：投资性房地产-在建借：其他业务成本成本模式 贷：银行存款借：其他业务成本公允模式 贷：银行存款按月计提折旧或摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 取得的租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入存在减值迹象计提减值准备
15、借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备成本模式 后续计量公允模式公允价值高于其账面余额借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益取得的租金收入(同上)无法单独测试，分摊至相关资产组特点每年进行减值测试 子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资成本模式后续计量的投资性房地产固定资产范围生产性生物资产无形资产商誉探明石油天然气矿区权益及相关设施资产市场大幅下跌 对不含商誉资产组测试对包含商誉资产组测试 吸收合并个别报表先抵减商誉账面价值 按比例抵减各项资产账面价值 调整资产组的账面价值，与可收回金额比较确认是否发生减值商誉 非同一控制下合并 判断减值迹象外部经济、技术法律环境重大变化市场
16、利率所有者权益账面价值远高于市值 有证据标明资产已陈旧过时内部闲置、终止使用 包含商誉资产组减值的先抵减商誉 控股合并合并报表资产经济效益已经低于预期将总资产账面价值分摊至该资产组比较账面价值与可收回金额可分配市价公允价值 协议价 计算资产比较资产组账面价值和可收回金额认定最小资产组组合 不可分配总部资产=-处置费用行业价持续使用过程中预计现金流入（出）比较资产组组合账面价值和可收回金额 管理层生产经营活动方式和决策方式 考虑因素主要现金流入是否独立于其他资产组 分摊顺序：商誉-其他资产（比例分摊） 认定计算 确定未来现金流量内容 处置资产收到（支付）的现金 以资产当前状况为基础 a.未来现金
17、流量 考虑因素 不包括筹资活动和所得税现金流对通货膨胀的考虑内部转移价格应当调整 抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零 借：资产减值损失 资产减值损失 资产组可收回金额的计量 思路 预计方法期望现金流量法不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整 贷：固定资产减值准备-A/B/C 会计处理考虑因素 b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率 IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率比较 和 孰高原则可收回金额（现值/净额)账面价值 （成本-折旧-减值） 按差额计提减值准备范围工资、福利费、五险、公积金、工会(教育)经费、非货币性福利、解除关
18、系补偿交易性金融负债指定为 以公允价值计量金融负债应付账款金融负债生产生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“工程施工合同成本 ”等不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿确认在建工程“在建工程”、“研发支出”其他管理费用借：生产成本（制造/管理/销售费用、在建工程研发支出 -资本化支出）货币性 贷：应付职工薪酬工资(社会保险/工会经费/职工教育经费)发行日长期借款其他金融负债借：生产成本贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入借：银行存款【应按实际收到的金额】应付债券-利息调整【差额,贷】贷：应付债券-面值【债券票面金额】-利息调整【差额】资产负债表日 分期付息，一次还本借：在建工程
19、、研发支出、财务费用【期初摊余成本 实际利率】应付债券-利息调整【差额,贷】 贷：应付利息【面值 票面利率】到期日，支付本息借：应付债券-面值应付利息贷：银行存款一般应付债券应付债券职工薪酬确认计量 计量 非货币性 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本发放自产产品 贷：库存商品决定发放时借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利购买时借：应付职工薪酬 -非货币性福利发放外购产品 贷：银行存款 (固定资产累计折旧) 长期待摊费用面值“应付债券可转换公司债券(面值)”负债成分企业已支付了补贴的商品(服务) 规定服务年限 每年摊销计当期损益 公允价值资本公积其他资本公积权益成分
20、可转换债券未规定 立即确认当期损益 应付债券可转换公司债券(利息调整)直接销售计成本 差额增值税营业税含义确认辞退福利 自愿接受裁减 职工人数不确定借：管理费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬-辞退福利支付时 借：应付职工薪酬-辞退福利补偿款项超过一年支付贷：银行存款同时 借：财务费用贷：未确认融资费用没有选择权连续生产“应交税费-应交消费税”借：营业税金及附加 委托外单位加工计量 贷：应交税费-应交消费税对外销售 消费税应交税费计成本在建工程领用资源税土地增值税管理费用-印花税不核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税其他借：应付账款等贷：应付账款-债务重组 (公允价)预计负债营业外
21、收入-债务重组利得借：应收账款-债务重组 (公允价)坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款债务人修改其他债务条件以资产清偿债务债务转为资本方式 修改其他债务条件 组合债务人账面价值与实际支付现金差额计营业外收入 资产减值损失(贷方差额)债权人或有应收金额不得计入重组后债权的账面价值借：应付账款贷：股本(或实收资本)资本公积-股(资)本溢价现金清偿债权人债务人重组债权的账面余额 与收到的现金之间的差额 冲减减值准备借方 营业外支出贷方 冲减资产减值损失账面价值与转让的非现金资产的 公允价值差额计营业外收入 营业外收入-债务重组利得 债务人以资产清偿债务转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的
22、差额 计入当期损益借：长期股权投资 (公允价) 坏账准备营业外支出(借方差额)贷：应收账款等债务转为资本非现金清偿借：资产(取得公允价+相关税费) 应交税费-应交增值税 (进项税额) 营业外支出(借方差额) 资产减值损失(贷方差额) 债权人债权人坏账准备贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额) 银行存款(支付的取得资产相关税费 ) 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值服务期限条件种类市场条件业绩条件主要环节可行权条件非市场条件有利修改确认有利的修改修改不利修改 不确认限制性股票结算企业借：长期股权投资 贷：资本公积接受服务企业借：管理费用等贷：资本公积合并报表抵消分录
23、借：资本公积以自身权益工具结算接受服务企业没有结算义务以权益结算类型以现金结算 权益结算股票期权模拟股票现金股票增值权换取职工服务按授予日权益工具 公允价值计量不确认其后续公允价值变动结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认) 接受服务企业借：管理费用等 贷：长期股权投资 结算企业不是以自身权益工具结算且授予接受企业职工的是接受企业自身权益工具计量原则现金结算换取其他方服务 以股份支付所换取的服务的公允价值计量 在等待期内按资产负债表日公允价值重新计量确认成本费用和相应职工薪酬 变动计入当期损益 贷：资本公积(按权益结算原则确认)合并报表抵消分录借：资本公积管理费用等【差,
24、贷方】贷：长期股权投资 接受服务企业没有结算义务集团股份支付授予日 不做会计处理等待期内每个资产负债表日计入成本费用确认所有者权益或负债结算企业借：长期股权投资贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认) 可行权日之后 权益结算 不调整不再确认成本费用接受服务企业借：管理费用等结算企业不是以自身权益工具结算且授予接受企业职工的是企业集团内其他企业权益工具现金结算 负债(应付职工薪酬)公允价值变动计入当期损益 贷：资本公积(按权益结算原则确认) 接受服务企业没有结算义务 合并报表抵消分录借：资本公积管理费用等【差,贷方】贷：长期股权投资接受服务企业股份支付的处理回购股份 借：库存股回购 贷：银行存款借
25、：成本(费用)确认成本费用 贷：资本公积其他资本公积借：管理费用接受服务企业具有结算义务且授予借：银行存款等贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认) 本企业职工的是企业集团其他企业权益工具的 资本公积其他资本公积职工行权 贷：库存股吸收合并计入购买方帐内控股合并不做帐，反映在合并报表中商誉 1.确定的项目 2.确定、应纳税暂时性差异期末金额 3.期末金额 广告费和业务宣传费未弥补亏损考点四：特殊项目产生的暂时性差异核算过程 4.期末余额 可抵扣暂时性差异期末金额 期末余额 *税率期末余额 *税率国债利息收入免税罚款永远不得税前列支计税工资业务招待费调整广告费永久性差异不确认递延所得税 5.发生额
26、=期末余额-期初余额 6.=【会计利润+可抵扣（期末-期初）-应纳税（期末-期初）】*25% 7.（收益） =当期所得税费用+递延所得税费用（-收益）验算：利润*所得税率=所得税费用研发费用的加剧抵扣公式资产的计税基础取得成本固定资产折旧年限（方法）不同计提减值准备固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧额固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧额-减值准备会计:不摊销使用寿命不确定的税法：在一定期限内摊销负债的计税基础=账面价值-未来期间可予抵扣金额提供售后服务 公式暂时性差异资产的计税基础无形资产研发支出 自行开发不确认递延资产未决诉讼 预计负债权益法-公允价值变化附退回条件的商品销售负债
27、的计税基础应付职工薪酬预收账款罚款、滞纳金长期股权投资产生差异情况 初始成本的调整投资损益的确认应享有其他权益变动 -不确认递延所得税计入：资本公积处理准备出售-确认递延所得税概念指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 特点选择性、强制性、层次性可变更情形法律法规或国家统一的会计制度等要求变更变更能提供更可靠、相关的会计信息本期发生的交易或者事项与以前相比具有 本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策会计政策变更会计处理追溯调整法方法计算会计政策变更的累积影响数步骤相关的账务处理调整报表相关项目报表附注说明根据新的会
28、计政策重新计算受影响的前期交易或事项 计算两种会计政策下的差异 计算差异的所得税影响金额（是指递延所得税影响，不会涉及应交所得税影响） 确定前期中每一期的税后差异 计算会计政策变更的累积影响数账务处理涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配未分配利润”科目核算未来适用法在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求国家发布的相关规定执行无规定，采用追溯调整法方法的选择会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,采用未来适用法概念：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，
29、 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整赖以进行估计的基础发生了变化会计估计变更变更原因取得了新的信息，积累了更多的经验变更仅影响变更当期 于当期确认 会计处理方法未来适用法变更既影响变更当期又影响未来期间在当期及以后各期确认不重要 未来适用法前期差错更正重要 追溯重述法本期发现本期的差错， 直接调整相应科目关注财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照 资产负债表日后事项处理原则处理处理原则资产(负债)：合并日账面价值 差额：调“资本公积” 冲留存收益会计政策(期间)是否一致 B账面所有者权益是相对应最终控制方而言的账面价值 考虑因素(被合并方) 评估确认的净资产%作为
30、初始投资成本以合并财务报表为基础同一控制非同一控制类型控股合并借：长期股权投资【B所有者权益面值%】应收股利贷：资产科目或股本 资本公积-股本溢价【或借】借：银行存款 【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】投资收益 【差额】由控制的成本法无控制的成本法由控制的成本法金融资产处置的股权剩余股权个别表控股合并吸收合并方式新设合并同一控制吸收合并借：资产【B面值】资本公积【资本(股本)溢价不足冲盈余公积 未分配利润】贷：负债【B面值】资产【A非现金资产面值】银行存款股本 资本公积【资本(股本)溢价】审计、法律服务费借：管理费用贷：银行存款处置后能实施共同控制或重大影响成本法权益法剩余
31、股权 公允价重新计量差额 计当期“投资收益”商誉 计算损益时扣除商誉处置长期股权投资的处置，确认处置损益合并表个别表丧失控制权处置部分投资发行债券手续费、佣金计入初始计量金额中 费用处理发行权益性证券手续费、佣金抵减溢价收入 不足冲留存收益资产、负债面值内部交易抵消合并资产借：资本公积【A资本公积（股本溢价）母公司%】贷：盈余公积【B盈余公积母公司%】差额 资本公积股本溢价合并表不丧失控制权合并日负债表合并前留存收益 A资本公积(股本溢价)属于A留存收益 未分配利润【B未分配利润母公司%】以合并方资本公积（股本溢价）的贷方余额为限 仅适用于合并财务报表的编制合并报表A资本公积(股本溢价)属于A
32、留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润合并利润表应包含合并方及被合并方自合并 当期期初至合并日实现的净利润“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目合并现金流量表应包含合并方及被合并方自合并 当期期初至合并日产生的现金流量B资产、负债B合并前面值留存收益、其他权益余额B合并前余额权益性工具金额B合并前面值+假定发行金额合并成本商誉、当期损益合并表反向购买确定购买方取得控制权的一方确定购买日控制权转移日合并成本 资产(负债) 应满足确认条件 无形资产、或有负债按公允 比较信息B前期合并报表B未转股少数股东权益(合并前净资产面值%)处理原则合并成本的分配合并前已确认的商誉和
33、递延所得税项目 不予考虑合并后产生的计税基础账面价值差异确认递延所得税资产(负债)新取得投资 实际支付价款或公允价持续计算价值反映差额 资本公积资本(股本)溢价不足冲留存收益个别表合并表购买子公司少数股权成本B净资产公允% 确认商誉差额控股合并 在合并利润表中体现成本B净资产公允% 当期损益 吸收合并 A个别利润表初始投资成本确定借：长期股权投资【购买日公允】贷：资产类科目【支付对价面值】 初始成本=购买日之前面值+新增投资成本 综合收益 处置时转入当期”投资收益按购买日公允价值重新计量 差额 计当期“投资收益”公允价值 个别表合并表多次交易非同一控制营业外收入【固定资产等的公允价值与账面价值
34、的差额】投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额】主营业务收入【以库存商品作为合并对价】购买日计算合并商誉借：存货长期股权投资固定资产无形资产转为当期“投资收益”会计处理购买日编制合并财务报表调整分录抵销分录贷：资本公积借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润递延所得税资产【评估减值为前提】商誉 【扣除递延所得税后的金额】贷：长期股权投资少数股东权益递延所得税负债【评估增值为前提】借：应付账款 【含税金额】 贷：应收账款借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失借：所得税费用 贷：递延所得税资产借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：未分配利润-年初借（或贷）：应收账款-坏账准备贷（或
35、借）：资产减值损失借：应付债券【期末摊余成本】第一年第二年应收账款与 应付账款的抵销 （六）内部债权债务的抵销第一年存货 第二年借：营业收入【不含税收入】贷：营业成本【对外销售的成本】借：营业成本贷：存货借：递延所得税资产贷：所得税费用借：未分配利润-年初 贷：营业成本借：营业收入 贷：营业成本借：营业成本 贷：存货借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润-年初贷：持有至到期投资【期末摊余成本】借：投资收益【期初摊余成本实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值票面利率】贷：应收利息借：投资收益【子公司调整后的净利润母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润少数股东持股比例】未分配利润-年初贷：提取盈余
