1、,第三章 工业企业会计核算 2012、10、23,目录,第一节 生产经营核算和成本计算第二节 资金筹集核算第三节 采购过程核算第四节 生产过程核算第五节 销售过程及利润和利润分配的核算第六节 资金调整和退出的核算,第一节 生产经营核算和成本计算,一、主要生产经营过程核算的意义和内容（一）主要生产经营过程核算的意义(二)主要生产经营过程核算的内容即是会计的对象的具体内容,第一节 生产经营核算和成本计算,（一）主要生产经营过程核算的意义工业企业 企业目标和企业财务管理目标。利用会计资料，加强会计管理，压缩成本，约束、规范企业生产经营行为。,第一节 生产经营核算和成本计算,（二）主要生产经营过程核算
2、的内容 生产企业基本流程：前期准备、采购、生产、销售、分配、资金退出过程,第一节 生产经营核算和成本计算,1、资金筹集 投资人投入资金，向银行及其他金融机构借入资金。2、采购过程 购买材料物资，支付货款及采购费用，结转材料采购成本。3、生产过程：发出材料、分配生产工人工资及福利费、支付工资，计提折旧、发生各种费用，归集分配生产成本、结转完工产品成本。,第一节 生产经营核算和成本计算,4、销售过程销售产品取得销售收入、结转销售产品成本，支付销售费用、计算销售税金及附加。5、利润的形成及分配6、资金退出企业 发放股利、支付税金、资产处置、归还借款等。,第一节 生产经营核算和成本计算,二、成本计算的
3、意义和内容（一）意义 生产经营过程的人、财、物耗费的货币表现是企业经济利益的流出费用。成本计算：将企业再生产过程中发生的各种费用，按照一定的对象（产品、材料）进行归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本的方法。,第一节 生产经营核算和成本计算,成本计算的意义：取得实际成本资料，确定实际与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，控制各项费用支出；进行成本分析、预测，制定合理成本目标。商品、服务定价依据,第一节 生产经营核算和成本计算,（二）成本计算的基本要求 1、严格遵守国家规定的成本开支范围，按规定确认和计量。准则：会计要素应按照规定的会计计量基础进行计算，确定其金额，包括：历史
4、成本、重置成本、可变现净值，现值和公允价值。,第一节 生产经营核算和成本计算,新准则 单列 会计计量 一章 第41条：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应该按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”,第一节 生产经营核算和成本计算,会计计量第43条：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量方法：单一的历史成本多种属性的计量 用于：投资性房地产、金融工具、共同控制下的企业合并、债务重组、非货币性交易等业务。,第一节 生产经营核算和成本计算,历史成本 在其
5、计量下 资产按照购置时支付的现金、或者现金等价物的金额、或者按照购置资产时所付出的对价公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第一节 生产经营核算和成本计算,重置成本 在其计量下资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。资产评估工作中多用，因它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。,第一节 生产经营核算和成本计算,可变现净值 在其计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现
6、金或者现金等价物的金额扣减该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。售价倒扣的计价方法。一般资产销售收到的现金，扣除其估计应负担的税费和销售费用后可变现净值。如果该项资产是产品或工程，还需要扣除到完工时所发生的费用和成本。,第一节 生产经营核算和成本计算,现值 在其计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。货币时间价值通胀财务投资,第一节 生产经营核算和成本计算,例如.某企业期末应收账款余额80万元，预计在1年后可以全部收回；应付账款余额50万元，预计在2年后需要偿付
7、。假定年利率5%.上述资产、负债的现值计量计算：,第一节 生产经营核算和成本计算,（1）应收账款1年复利现值系数现值 即800000元0.952381761905元；（2）应付账款2年复利现值系数现值即500000元0.907029453515元。,第一节 生产经营核算和成本计算,公允价值 在其计量下资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。国际通用 国际会计准则要求资产的计价必须运用公允价值，财务报告披露必须遵循公允列报原则。,第一节 生产经营核算和成本计算,企业对成本的计算应根据规定的成本内容和费用开支范围确认，不得随意改变费用、成本的确认标准或
8、者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本，以保持成本的真实性和计算口径的一致性。改变的后果、影响？,第一节 生产经营核算和成本计算,2、划清支出与费用、费用与成本的界限 支出与费用的界限 支出：收益性支出，资本性支出；例：生产商品中购买的原材料；为运输商品购买的重型汽车。有些支出与产品的生产有关，有的无关。例：生产车间工人的工资支出；企业浴室发生的支出；私营企业主家庭成员的生活支出。支出的范围很广,第一节 生产经营核算和成本计算,准则20条：“凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出”。收益性支出 取得的效益只及于当期所
9、发生的那些支出。作为当期的费用，记入适当的费用科目。,第一节 生产经营核算和成本计算,资本性支出 取得的财产或劳务的效益可以及于多个会计期间所发生的那些支出。这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。折旧、摊销,第一节 生产经营核算和成本计算,划分是否合理的影响 利润=收入-费用 如果一笔应属于资本性的支出，被视为收益性支出作当期费用处理，必将少报企业的长期资产价值。费用增加，则利润减少。税、投资者、罚 反之反,第一节 生产经营核算和成本计算,费用 不同的费用支出，补偿的资金来源不同。在进行成本计算时，凡
10、是与产品生产有关，应当从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；凡是与产品生产无关，又不应当从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，例如构建固定资产、无形资产、其他资产的支出，罚款等营业外支出，都不能计入产品成本；,第一节 生产经营核算和成本计算,费用与成本的界限 生产费用与成本的经济内容一致，计算基础不同。生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，而成本则是以产品为对象进行归集的资金耗费。生产费用要按照对象归集后才能形成成本，即对象化了的费用。,第一节 生产经营核算和成本计算,一般来说：生产费用与成本不一定相等。只有在一定会计期间内发生的生产费用都已归属于该期的产品，该期的生
11、产费用和成本才会相等。支出、费用、成本的界限？,第一节 生产经营核算和成本计算,3、按权责发生制原则进行成本计算 准则：企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,第一节 生产经营核算和成本计算,（三）成本计算的内容和程序 企业成本计算和生产费用核算是同时进行的。各种生产费用发生后，先按照各种成本对象在有关帐户中进行归集、分配和登记，然后计算出各该对象的总成本和单位成本。成本计算的内容和程序包括,第一节 生产经营核算和成本计算,确定成本计算对象 按各该对象归集费用劳动耗费受益物 成本计算对象即生产费用的归属对象 例如：采购物资（几种）发生采购费用（按各材料为对象）归集到采购成本（几种）
12、产品生产生产费用（按加工产品为对象）生产成本,第一节 生产经营核算和成本计算,确定（划分）成本计算期 多长时间计算一次成本？根据产品生产周期计算成本。原则上成本的计算期和产品生产周期应该一致再考虑企业的生产组织特点 1、一致：适用于单件、小批量生产生产方式 2、不一致：常态 适用于规模化、连续、长期生产同一种或几种产品的情况，必须按月计算成本,第一节 生产经营核算和成本计算,确定成本项目 各种生产费用按经济用途进行的分类 按财政部门和主管部门制定的成本计算规程，结合本企业的具体情况确定具体方法。材 料 成 本 项 目：材料买价和采购费用；产品制造成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。,第一节
13、 生产经营核算和成本计算,准确归集和分配各种生产费用 分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本（生产费用）。一个成本对象 间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配，然后才能计入各个成本计算对象的成本（生产费用）。几个成本对象,间接费用的分配标准 对成本计算的正确性影响较大，应慎选、稳定（不得经常变），以保持各个会计期间成本计算口径的一致、可比。,第一节 生产经营核算和成本计算,健全成本计算原始记录 企业应设置登记生产费用、成本明细分类账户、编制成本计算表。设立费用、成本明细账及材料
14、费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算、编制材料采购成本、产品生产成本。,客运出租汽车运营定价成本监审办法,第四条 定价成本审核应遵循原则：（一）合法性原则（二）合理性原则（三）相关性原则（四）权责发生制原则 第五条 客运出租汽车定价成本，应当以经会计师事务所或税务、审计等政府部门审计的年度财务会计报告以及审核无误、手续齐备的原始凭证及账册为基础，做到真实、准确、完整。,客运出租汽车运营定价成本监审办法,第七条 出租汽车运营定价成本由直接成本和间接成本两部分构成。第八条 直接成本是指在出租汽车运营中实际发生的与车辆直接相关的各项支出，包括（一）车辆折旧费：指按规定折旧方法计提
15、的出租汽车折旧金额。（二）行车燃料费：指出租汽车行驶时耗费的汽油、天然气等燃料的费用。（三）车辆保险费：按投保强制三者险、第三者责任险、车损险、司乘险等四种基本保险的保费。,客运出租汽车运营定价成本监审办法,（四）修理费：指为维持或恢复出租汽车完好技术状况或工作能力和寿命，确保正常运行需要支出的费用，包括大修理费和日常维护修理费。（五）轮胎消耗费：指出租汽车正常运营中更换轮胎的费用。（六）车辆规费：指依据法律法规和国家政策合法收取的与出租汽车运营有关的养路费、车辆安全检验费、计价器检测费等各项支出。（七）其他费用：指出租汽车日常运行中发生的存车费以及驾驶证审验费等其他支出。,客运出租汽车运营定
16、价成本监审办法,第九条间接成本包括管理费用和财务费用两部分。（一）出租汽车经营企业：管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织出租汽车运营所发生的管理费用。包括管理人员的工资及福利费、工会经费、职工教育经费、社会保障费、运营权使用费分摊、固定资产折旧、修理费、业务招待费、税金（包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等）、办公费、租赁费、水电费、会议费、广告费、宣传费、长期待摊费用摊销及其他管理费用；,客运出租汽车运营定价成本监审办法,财务费用是指出租汽车经营企业为筹集出租汽车运营业务所需资金而发生的费用。包括车贷等利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及相关的手续费等。（二）出租
17、汽车个体经营者：管理费用是指除第八条所列各项费用以外的驾驶员社会保障费、运营权使用费分摊、驾驶员协会会费、出租汽车行业协会会费等费用以及上缴挂靠公司的管理费中扣除代缴费用后的余额；财务费用指购车贷款利息分摊。,城市供水定价成本监审办法（试行）,城市供水定价成本由合理的制水成本、输配成本、期间费用三部分构成。期间费用是指城市供水企业为组织和管理供水生产经营所发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理人员工资及福利费、业务招待费、取暖费、会议费和差旅费等，均可计入管理费用项目中。办法同时对计入成本的人员工资和业务招待费进行了限定。企业的人均工资原则上据实核定，但最高不能超过当地行业职工平均工,城市供
18、水定价成本监审办法（试行）,资，当地行业职工平均工资按统计部门公布的数据确定，最高不得超过当地社会平均职工工资的1.2倍。全年主营业务收入净额在1500万元以下的企业，业务招待费不超过主营业务收入净额的5。，全年主营业务收入净额超过1500万元，业务招待费不超过该部分的3。关键：目前城市供水价格的成本确定，存在如何防止由于过度超前建设而增加的成本由消费者负担，如何合理确定供水企业的人员数量，以及如何根据不同的供水规模、范围等情况合理确定产销差率等问题。,生活中的会计城区、农村公交，票价何以差大？又是一年寒冬到，供暖价格定几何？2009年12月份，济南市自来水价格听证，作为一个听证代表 你认为的
19、自来水成本包括那几个部分？水源、输水管网、水厂、污水处理费2010年11月15日济南市焦炉煤气提价0.2元/m32012年7月始全国生活用电阶梯电价,第二节 资金筹集核算,注意：账户性质、核算内容、借方贷方登记的内容、余额的意义和方向以及明细账的设置。,第二节 资金筹集核算,一、应设的主要账户 1、银行存款2、实收资本 3、资本公积4、短期借款5、长期借款6、固定资产7、工程物资,第二节 资金筹集核算,1、“银行存款”资产类账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记存款增加数；贷方登记存款减少数；期末借方余额表示企业存放在银行等金融机构的各种存款的数量。可按照金融机构的类别设置明细
20、帐,第二节 资金筹集核算,2、“实收资本”所有者权益类账户 核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本注册资本金 指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。平时无需偿还，可供企业长期周转使用。可以用现金、其他有形资产、以及符合标准的无形资产投资。国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司的投入资本。,第二节 资金筹集核算,贷方登记实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的金额；借方登记投资人收回资本的金额；贷方余额为投资人投入企业的资本总额。,第二节 资金筹集核算,企业除将资本公积、盈余公积转作资本，或者依法追加注册资金外，“实收资本”数
21、额不能随意变动。“实收资本”账户应按投资人、投资单位设置明细分类帐。,收到投资人投入的资本和转增资本数,实收资本,投资人收回 资本,投资人投入企业的资本总额,第二节 资金筹集核算,3、资本公积 所有者权益类账户 由投资人或其他人(或单位)投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。由投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人(或单位)投入不构成实收资本的那部分资本或资产转化而来。,第二节 资金筹集核算,如：资本溢价、接受捐赠、外币资本折算差额、资产 评估增值等。它不是由企业利润转化来的；本质上属于资本与留存利润的根本区别实收资本有严格的法律限定；资本公积无。借方登记资
22、本公积的减少数贷方登记资本公积的增加数贷方余额资本公积的实有数,第二节 资金筹集核算,4、“短期借款”负债类账户 核算企业向银行 或其他金融机构借入 的期限在1年以内的各种借款。贷方登记借入的各种借款；借方登记归还的各种借款；贷方余额表示尚未归还的各种借款。该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。,短期借款,归还借款数,取得借款数,借款尚未归还数,第二节 资金筹集核算,5、“长期借款”负债类账户 核算企业向银行 或其它金融机构借入的 期限在1年以上的各种借款。贷方登记借入的各种借款；借方登记归还的各种借款；贷方余额表示尚未归还的各种借款。该帐户按贷款单位和贷款种类设置明细分类帐。,长期借款,
23、归还借款数,取得借款数,借款尚未归还数,第二节 资金筹集核算,6、“固定资产”资产类账户核算企业为生产商品、提供劳务、出租等经营管理活动而持有的，使用寿命超过1个会计年度的有形资产。借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；借方余额表示结存的固定资产原始价值。该账户按固定资产品种设置明细帐。,期末结存固定资产原值,固定资产,固定资产减少的原值,固定资产增加的原值,第二节 资金筹集核算,引申：在新准则下，关于固定资产和无形资产等长期资产减值损失一经确认不得转回的规定实施后，可以有效解决上市公司随意计提和转回资产减值准备调节利润的问题。一经确认不得转回,资金筹集核算,7、“工
24、程物资”资产类账户核算企业为基建工程、更新工程和大修理工程准备的各种材料物资借方登记购入材料物资的实际成本；贷方登记工程领用的材料物资实际成本；余额在借方，表示结存的各种工程物资的实际成本。按物资品种设置明细帐。如“专用材料”、“专用设备”、“工器具”,工程物资,购入材料物资实际成本,工程领用 材料物资实际成本,期末结存材料物资实际成本,第二节 资金筹集核算,第二节 资金筹集核算,二、资金筹集的主要经济业务核算（一）投入资金的核算 投资人投入企业的资本金，可以是货币、实物、无形资产。资本金是所有者权益的主要来源和表现形式，是投资者拥有的根本性权利。资本金状况对企业的盈余分配和净资产处置权力有直
25、接影响。,发生投入资金的业务后，一般涉及如下账户和会计分录 借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资本 举例：P83,股票溢价发行、发行费问题企业按面值与按溢价发行股票在会计处理上有什么不同?按面值发行分录为 借 银行存款等 贷 股本,溢价发行，溢价部分要单独体现。分录为借 银行存款等 贷 股本 股票面值 资本公积 溢价部分,1）支付公司发行股票所支付的手续费、佣金、股票印刷费、广告费等的会计处理：支付这些费用时：借：递延资产开办费或长期待摊费用贷：银行存款摊销时：借：管理费用贷：递延资产开办费/长期待摊费用2）收到股本时：借：银行存款贷：股本国家（法人、个人、外资）股本资本公积溢价,第二节 资金筹集核算,（二）借入资金的核算 经营中、季节性因素、临时周转困难或比较效益而从金融机构等外部借款。常常涉及如下账户和会计分录：借：银行存款贷：短期借款（长期借款）,第二节 资金筹集核算,
