1、上海立信会计学院,中 级 财 务 会 计 二李媛媛Email:liyuanyuan_,上海立信会计学院,平时成绩考核项目参照表,第十章 应付及应交款项,上海立信会计学院,第一节 应付款项 第二节 应交税费 第三节 职工薪酬,第一节 应付款项,应付账款是指企业在各项活动中形成的现时义务，包括应付票据、应付账款、预付账款、其他应付款、应付利息、应付股利、长期应付款等。,上海立信会计学院,第一节 应付款项,一、应付款项的确认与计量（一）应付款项的确认 应付款项是指企业在经济活动中形成的现 时义务(定义）。同时满足下列两条件时予以确认：与偿债义务有关的经济利益很可能流出企 业；未来流出的经济利益的金额
2、能够可靠地计 量。,上海立信会计学院,第一节 应付款项,上海立信会计学院,一、应付款项的确认与计量（二）应付款项的计量初始计量：按形成时公允价值和相关交易费之 和计量。后续计量：采用实际利率法并按摊余成本计 量。对于偿还期较短的应付款项，因其现值与到期值的差异不大，可按实际交易形成的债务金额简化计量。,上海立信会计学院,第一节 应付款项,二、应付款项的账务处理（一）应付票据的账务处理 应付票据是指企业购买材料、商品和接受 劳务供应等而开出、承兑的商业汇票所形 成的债务。分类：,按承兑人,按带息与否,银行承兑汇票商业承兑汇票,带息 不带息,上海立信会计学院,第一节 应付款项,1.应付票据的一般账
3、务处理 开出票据并办妥承兑手续:借:材料采购 应交税费(或应付账款等)贷:应付票据 票据计息：借：财务费用 贷：应付票据 票据到期：借：应付票据（到期值）贷：银行存款,上海立信会计学院,第一节 应付款项,2.逾期应付票据的账务处理 足额计提利息后,将商业承兑汇票到期值 应付账款 账户将银行承兑汇票到期值 短期借款 账户将加收的罚息 财务费用 账户,转入,计入,转入,例1、4月1日，某公司购入一批原材料，采用银行承兑汇票结算货款。增值税专用发票上注明该批材料价款为100000元，增值税额为17000元。银行承兑汇票的承兑期为6个月，步计利息。该公司应作会计分录如下：,（1）开出汇票、获取开户银行
4、的承兑。借：材料采购（或在途物资、原材料等）100000 应交税费-应交增值税（进项税额）17000 贷：应付票据 117000（2）票据到期，兑付票据金额。借：应付票据 117000 贷：银行存款 117000 如果该公司在票据到期日无力支付经由银行承兑的票款，则会计分录如下：借：应付票据 贷：短期借款,上海立信会计学院,上海立信会计学院,第一节 应付款项,（二）应付账款的账务处理 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。1.应付账款的确认(1)在物资和发票账单同时到达的情况下：待物资验收入库后确认入账(2)在物资和发票账单不同时到达的情况下：一般待收到发票账单
5、再确认入账 如月末发票账单仍未到达的，暂估入账；下月初用红字冲销估计入账的应付账款，待收到发票账单后作相应的会计处理。,上海立信会计学院,2.应付账款的账务处理（1）发生时 借：材料采购 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿还时 借：应付账款 贷：银行存款（3）划转出应付账款或其确实无法支付（视同债权人的捐赠）按账面余额结转 营业外收入,第一节 应付款项,例2、兴盛公司（增值税一般纳税人）从某厂购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款为80000元，增值税额为13600元，另外发生运杂费1400元，材料已验收入库。根据下面相关情况编制会计分录如下：,（1）货物送
6、达并验收入库，收到购货发票，款项尚未收到时：借：原材料-甲材料 81400 应交税费-应交增值税（进项税额）13600 贷：应付账款 95000（2）货物送达并验收入库，月末发票尚未收到，材料暂估价为82000元，月末时：借：原材料-甲材料 82000 贷：应付账款 82000 下月初用红字冲销暂估价：借：原材料-甲材料 82000 贷：应付账款 82000,上海立信会计学院,上海立信会计学院,第一节 应付款项,（三）预收账款的账务处理 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。两种不同的账务处理 1.单独设置“预收账款”账户 预收时：借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时：借：预收账款 贷：主
7、营业务收入 应交税费应交增值税,上海立信会计学院,第一节 应付款项,结清差额时：借：银行存款 贷：预收账款 或 借：预收账款 贷：银行存款 2.不单独设置“预收账款”账户 以“应收账款”账户的借方和贷方分别反映企业“预收款项”的收取和偿还。但资产负债表中“应收账款”和“预收账款”应分别列示，不得抵销,上海立信会计学院,第一节 应付款项,（四）其他应付款的账务处理 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。内容：暂收的押金、存入的保证金、应付经营租入固定资产租金、租入包装物租金 等等。,上海立信会计学
8、院,第一节 应付款项,账务处理 收到暂收款项时：借：银行存款、库存现金 等 贷：其他应付款 结算应付款项时：借：有关成本费用账户 贷：其他应付款 实际支付时：借：其他应付款 贷：银行存款、库存现金 等,上海立信会计学院,第一节 应付款项,（五）应付股利的账务处理 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。账务处理 确认时：实际支付时：借：利润分配 借：应付股利 贷：应付股利 贷：银行存款,分派股票股利（送红利股），不通过“应付股利”账户核算。分派股票股利的账务处理:借:利润分配-转作股本的股利 贷:股本,上海立信会计学院,上海立信会计学院,第一节 应付款项,（六）长期
9、应付款的账务处理 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。1.融资租入固定资产应付款的账务处理租赁期开始日：借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）,最低租赁付款额与最低租赁付款额现值,最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，或者加上承租人有购买租赁资产选择权情况下所订立的预计金额远低于行权时租赁资产公允价值的购买价款。,最低租赁付款额现值是最低租赁付款额的折现价值。折现利率以出租人
10、的内含利率确定；若不能取得出租人的内含利率的，以合同规定利率为折现率；若前两者都不能取得，则以银行同期贷款利率为折现率。,上海立信会计学院,或有租金是指在金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的金额。履约成本是指租赁期内未租赁资产支付的各种使用费，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。资产余值是指在租赁开始日股价的租赁期届满时租赁资产的公允价值。出租人内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,上海立信会计学院,未确认融资费用的分摊,采用实际利率法计算确定未确
11、认融资费用。会计处理：借：财务费用 贷：未确认融资费用分摊率的确定：以最低租赁付款额的现值为租赁资产入账价值的，分摊率以最低租赁付款额折现时使用的租赁内含利率或合同规定利率，或银行同期贷款利率 以租赁资产公允价值为入账价值的，分摊率是以租赁资产公允价值为现值其以最低租赁付款额为终值重新计算确定的折现率。,上海立信会计学院,2、按期支付租赁费借：长期应付款 贷：银行存款,上海立信会计学院,例2、204年12月31日，甲公司与乙租赁公司签订一份生产设备融资租赁合同：租赁期从205年1月1日开始，为期5年，每年年末应支付租金1000000元，租赁期满时，甲公司将设备归还乙公司，预计该设备的残余价值为
12、300000元，与甲公司的担保余值相同。该设备于合同签订当日运抵甲公司后随即投入使用，其公允价值为5200000元。租赁内含利率为5%。关于租赁负债，甲公司有关计算及会计分录如下：,（1）租赁开始日确认租赁资产与负债。最低租赁付款额=10000005+300000=5300000（元）（5%的5年期年金复利现值系数为4.3295；5%的复利现值系数为0.7835。）最低租赁付款额现值=10000004.3295+3000000.7835=4564550（元）最低租赁付款额现值与公允价值比较，可知固定资产的入账价值为4564550元。,上海立信会计学院,租赁开始日会计分录：借：固定资产-融资租人
13、固定资产 4564550 未确认融资费用 735450 贷：长期应付款-应付融资租入固定资产租赁费 5300000（2）租赁期间每年末分摊融资费用见表一。,上海立信会计学院,上海立信会计学院,表一 未确认融资费用分摊表,单位：元,*20 9年年末确认的融资费用61885.94元（735450-累计已摊销未确认融资费用673564.06）,205年年末：借：财务费用 228227.50 贷：未确认融资费用 228227.50206年，207年，208年各年年末的会计处理比照205年年末进行。209年年末：借：财务费用 61885.94 贷：未确认融资费用 61885.95,上海立信会计学院,（3
14、）租赁期间每年年末支付租金借：长期应付款 1000000 贷：银行存款 1000000209年年末，“长期应付款”账户余额为300000元，是经甲公司担保的融资租人固定资产的余值。当租赁期满甲公司将设备归还乙公司时，应将此账户余额与融资租人固定资产的账面净值对冲注销。,上海立信会计学院,上海立信会计学院,第一节 应付款项,2.延期付款购置资产应付款的账务处理 借：固定资产(延期支付价款的现值)未确认融资费用 贷：长期应付款(延期支付的价款),上海立信会计学院,第二节 应交税费,一、应交税费的形成及其内容 应交税费是指企业按照税法规定计算的各种应交纳的税金和附加费.主要包括：增值税、消费税、营业
15、税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、企业所得税、个人所得税、教育费附加等,上海立信会计学院,第二节 应交税费,二、应交税费的确认与计量 相关的经济活动发生时予以确认并按税法 要求进行计量（如，增值税、消费税）；或 按税法要求在会计期末进行汇总确认与 计量（如企业所得税）。,上海立信会计学院,第二节 应交税费,三、应交税费的账务处理（）应交增值税增值税是以生产、销售、进口商品和提供加工、修理修配劳务等各个环节上的增值额为征税对象的一种流转税。1.一般纳税人应交增值税的账务处理,摘要,借 方,进项税额,已交税金,销项税额,进项税额转出,出口退
16、税,余额,贷 方,上海立信会计学院,应付账款等,银行存款,应收账款等,在建工程等,应交税费应交增值税,借方余额：尚未抵扣的增值税,贷方余额：应交的增值税,一般纳税企业增值税账务处理基本程序,或,上海立信会计学院,（1）基本购销业务的账务处理 购入材料、接受应税劳务时：借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 等 销售产品时：借：应收账款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,第二节 应交税费,例1、某公司为增值税一般纳税人，本月购入一批原材料，增值税专用发票上列明价款为500000元，增值税额为85000元，货款尚未支付，材料已验收入库。该材料采用实际成本计价
17、。本月公司销售产品一批，不含税价款为800000元，增值税额为136000元，款项已经收取并存入银行。该公司应作会计分录如下：,借：原材料 500000 应交税费-应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款 585000借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费-应交增值税（销项税额）136000,上海立信会计学院,上海立信会计学院,（2）视同销售业务1、视同销售业务范围 根据我国增值税暂行条例的有关规定，有如下视同销售货物行为：对企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
18、消费；将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将货物交付他人代销，以及销售代销商品等行为。,第二节 应交税费,上海立信会计学院,1、下列经济业务中，税法上视同销售的有（）。A.将生产用材料用于在建工程B.将委托加工的材料用于在建工程C.将自产的产品用于对外投资D.将自产的产品分配给投资者,BCD,2、视同销售业务的帐务处理,借：长期股权投资（对外投资）应付职工薪酬（职工福利）营业外支出（对外捐赠）贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,例2、某公司以一批自产的YR-02型空调向益众百货公司投资，取得益众百货公司5%的股权。盖批空调的生产成本为900000元；公允价值与计
19、税价格相同，为1200000元。空调适用的增值税税率为17%。该公司相关的会计分录如下：,借：长期股权投资 1404000 贷：主营业务收入 1200000 应交税费-应交增值税（销项税额）204000 借：主营业务成本 900000 贷：库存商品 900000,上海立信会计学院,例、某企业将自产的产品对外捐赠，产品的实际成本为100000元，计税价格（公允价值）为160000元，适用的增值税税率为17%。企业应编制会计分录如下：,借：营业外支出 187200 贷：主营业务收入 160000 应交税费-应交增值税（销项税额）27200借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000,
20、（3）税法上不予抵扣项目1、不予抵扣项目的范围购进房屋建筑物类固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,例、一般纳税企业进行增值税核算时，下列经济业务中应作进项税额转出的有（）。A.购进工程用物资 B.在建工程领用工程物资 C.在建工程领用生产用材料D.购进货物入库后发生非正常损失,CD,2、不予抵扣项目的账务处理A.如果购入物资或接受应税劳务时，即能认定其进项税额不予抵扣的。如购买建筑物类固定资产时：借：固定资产 贷：银行存款等B.如
21、果购入货物时不能立即认定其进项税额能否抵扣的，仍先列入“进项税额”专栏核算，在所购货物改变用途用于不予抵扣项目，再将其由“进项税额转出”专栏转入有关成本、费用账户。,例2、某公司为增值税一般纳税人，对生产用原材料采用实际成本计价。本月购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款2000000元，增值税额340000元，款项已用支票结清，材料验收入库。该公司有关的会计分录如下：,（1）若购进时明确作为房屋建造工程用料（用于不动产不能抵扣）。借：工程物资 2340000 贷：银行存款 2340000但如果购进时明确作为生产设备建造工程用料的，按税法规定可抵扣的增值税额应当单列反映，不计入工程物资的
22、成本（用于动产可以抵扣）。借：工程物资 2000000 应交税费-应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2340000,上海立信会计学院,（2）若购进时明确作为产品生产用料。借：原材料 2000000 应交税费-应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款 2340000以后改变用途为房屋建造工程领用，进项税额不能抵扣，应转出计入工程成本。借：在建工程 2340000 贷：原材料 2000000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）340000但如果以后改变用途为生产设备建造工程领用的，仍然属于安税法规定的可抵扣项目，则已发生的进项税额无需转出。借：在建工程 2000000 贷
23、：原材料 2000000,上海立信会计学院,例、某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的增值税额为170000元，材料价款为1000000元，材料已入库，货款已付，材料按实际成本核算。材料入库后，企业将该批材料的一半用于建造厂房在建工程项目。企业应编制会计分录如下：,材料入库时：借：原材料 1000000 应交税费-应交增值税（进项税额）170000 贷：银行存款 1170000 工程领用材料时：借：在建工程 585000 贷：原材料 500000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）85000,（4）购入免税农产品的账务处理,购入免税农产品时（按照10%计算进项税额）：借：原材料等 应交
24、税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,上海立信会计学院,例、某企业收购免税农产品 一批，价款250000元，已用银行存款支付（假定规定的扣除率10%），收购的农产品已经验收入库。该企业日常材料核算采用实际成本计价。企业应编制会计分录如下：,借：原材料 225000 应交税金-应交增值税（进项税额）25000 贷：银行存款 250000,上海立信会计学院,上海立信会计学院,经济业务,税法上视同销售,改变用途用于不得抵扣项目,“应交税费应交增值税”专栏,用于对外投资、捐赠、抵债、非货币交易等,发生非正常损失,用于非应税项目（例如：在建工程等）,未经加工的存货,已加工的存货,销项税额,进项税额转
25、出,进项税额转出,销项税额,“销项税额”与“进项税额转出”明细科目的使用,上海立信会计学院,第二节 应交税费,（5）上交增值税的账务处理 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,例3、某公司为增值税一般纳税人。3月初，“应交税费-应交增值税”有贷方余额21000元。3月份，该公司购入原材料发生进项税额510000元；销售商品等发生销项税额484500元；在建工程领用生产用料发生进项税额转出17000元。该公司3月份有关的账务处理如下：,（1）上交上月未交增值税借：应交税费-应交增值税（已交税金）21000 贷：银行存款 21000,上海立信会计学院,上海立信会计学院,例1、A公司为一般
26、纳税企业，适用的增值率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2002年6月30日“应交税金应交增值税”借方余额为50 000元，该借方余额可从下月的销项税额中抵扣。7月份发生下列有关经济业务：要求：根据下面经济业务编制会计分录（“应交税金”账户要求写出明细账户）。,上海立信会计学院,购买材料一批，增值税专用发票上注明价款为1 000 000元，增值税额为170 000元，A公司开出并承兑商业汇票。材料已验收入库。销售产品一批，不含增值税额的销售价格为400 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，款项尚未收到。用产成品对外捐赠，产品的成本和计税价格均为600 000元，应交纳的增值
27、税额为102 000元。在建工程领用生产用材料一批，该批材料的实际成本为500 000元，经确认，购入时支付的增值税为85 000元。用银行存款交纳本月增值税30 000元。月末将本月应交未交增值税或多交增值税转入未交增值税明细账户。,上海立信会计学院,A公司编制的会计分录如下：（1）借：原材料 1,000,000 应交税金应交增值税（进项税额）170,000 贷：应付票据 1,170,000（2）借：应收账款 468,000 贷：主营业务收入 400,000 应交税金 应交增值税（销项税额）68,000（3）借：营业外支出 702,000 贷：库存商品 600,000 应交税金 应交增值税（
28、销项税额）102,000,上海立信会计学院,（4）借：在建工程 585,000 贷：原材料 500,000 应交税金 应交增值税（进项税额转出）85,000（5）借：应交税金 应交增值税（已交税金）30,000 贷：银行存款 30,000（6）借：应交税金 应交增值税（转出未交增值税）5,000 贷：应交税金未交增值税 5,000,上海立信会计学院,第二节 应交税费,2.小规模纳税人应交增值税的账务处理 不对“应交增值税”设明细专栏；不分进项、销项。企业购入物资或接受应税劳务时：借：原材料等（买价+进项税额）贷：银行存款等 销售产品时：借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税,例、
29、某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料成本为100000元，支付的增值税额为17000元，款项已支付，材料到达已验收入库；同时该企业本期销售产品一批，普通发票上含税价格为830000元，货款尚未收到。假定征收率为6%。企业应编制会计分录如下：,购进货物时：借：原材料 117000 贷：银行存款 117000销售货物时：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）=830000（1+6%）=783000（元）应交增值税=783000 6%=47000借：应收账款 830000 贷：主营业务收入 783000 应交税费-应交增值税 47000,上海立信会计学院,第二
30、节 应交税费,（二）应交消费税的账务处理1.销售应税消费品的账务处理 按税法规定计算确定应交的消费税额：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 将应税消费品用于在建工程、对外捐赠等项目时，会计上不作为销售，为此承担的消费税应计入工程成本、捐赠支出等。,例、某增值税一般纳税企业销售所生产的化妆品，价款30000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%，化妆品消费税税率为 30%，货款尚未收到。企业应编制会计分录如下：,借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项税额）51000借：营业税金及附加 90000 贷：应交税费-应交消费税 90000,上
31、海立信会计学院,第二节 应交税费,代收代交的消费税,加工费+代收代交的消费税,加工费,2.委托加工应税消费品的账务处理 企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税。(1)收回后用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交消费税 贷：银行存款 等(2)收回后直接用于销售 借：委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款 等 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税率）,3、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代交的消费税应记入（）。“应交税金应交消费税”账户的借方“委托加工物资”账户的借方“主营业务税金及附加”
32、账户借方“生产成本”账户借方,A,例4、某公司为增值税一般纳税人。本月委托甲公司加工一批应税消费品，发出Y材料的实际成本300000元（按实际成本计价），应支付加工费80000元，增值税额13600元，消费税额20000元。款项已以银行存款结清。加工后的货物W已验收入库，其适用的消费税税率为5%。该公司分别不同情况作会计分录如下：,（1）假设收回的W材料用于连续生产应税消费品借：借：委托加工物资 300000 贷：原材料-Y 300000 借：委托加工物资 80000 应交税费-应交增值税（进项税额）13600-应交消费税 20000 贷：银行存款 113600 借：原材料-W 380000 贷：委托加工物资 380000,
