1、第十四章 收入和费用,第一节 收入概述 第二节 销售商品收入 第三节 提供劳务收入第四节 让渡资产使用权收入 第五节 费用与成本,上海立信会计学院,1,第一节 收入概述,一、收入的概念及特点（一）收入的概念 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项,上海立信会计学院,2,日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,第一节 收入概述,（二）收入的特点 收入产生于持续的日常活动 其具有经常性；可合理预期 收入的实质是净资产的增加 其表现为资产的增加或负债的减少 收入是经济利益的总流入 其计量
2、不需要扣除相应的成本或费用,上海立信会计学院,3,第一节 收入概述,上海立信会计学院,4,（三）收入与利得的比较,上海立信会计学院,5,二、收入的分类 按照收入的性质和内容 销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 按照企业经营业务的主次 主营业务收入 其他业务收入,三、收入的确认方法 收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间 收入的确认应遵循收入实现原则 实务中确认与计量收入的方法 销售法：收入在销售成立时确认 收款法：收入在收到货款时确认 生产法：收入按生产的完工比例确认,上海立信会计学院,6,【例、单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）A.出售无形资
3、产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益【解析】按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。投资性房地产取得的租金收入属于让渡资产使用权取得的日常活动收入，符合收入会计要素定义。,上海立信会计学院,7,C,第二节 销售商品收入,一、销售商品收入的确认 应同时具备五个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！（1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权 凭证或实物的交付而转移。,上海立信会计学院,8,（2）某些情况下，商
4、品所有权凭证或实物已交付，但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。（3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权上的主要风险和报酬已转移。2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸,上海立信会计学院,9,3.收入的金额能够可靠地计量 是确认收入的基本前提 4.相关的经济利益很可够流入企业 价款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入与相关成本应同期确认、配比,上海立信会计学院,10,第二节 销售商品收入,二、销售商品收入的计量 一般应按照已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。若应收金额的名义价值
5、与其公允价值存在差异（较大），应按公允价值计量收入。确认收入应考虑已发生的商业折扣，而不能预计可能发生的现金折扣和销售折让。,上海立信会计学院,11,三、销售商品收入的会计处理（一）一般商品销售业务 满足收入确认条件，确认销售商品收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 计算销售商品应交的税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费,上海立信会计学院,12,对于尚不符合收入确认条件的发出商品：已收取的货款作预收账款处理 已发商品的成本记入“发出商品”账户,上海立信会计学院,13,例、宏伟公司为增值税一般纳税人，本月
6、销售A产品100件，单位售价6000元（不含应向购买单位收取的增值税），单位成本4200元。公司已按合同发货，并以银行存款代垫运费5000元，货款尚未收到。该产品的增值税税率为17%，应交城市维护建设税160元，应交教育费附加70元。有关会计分录如下：（1）实现营业收入。借：应收账款 707000 贷：主营业务收入 600000 应交税费-应交增值税（销项税额）102000 银行存款 5000,上海立信会计学院,14,（2）结转已销商品的实际成本。借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000（3）结算主营业务应交的税金及附加 借：营业税金及附加 230 贷：应交税费-应交城市维护
7、建设税 160-应交教育费附加 70,上海立信会计学院,15,（二）以递延方式分期收款销售商品 特点：具有融资性质,其实质是企业向购货方提供的免息信贷。按应收价款的公允价值计量收入；应收价款的公允价值通常按其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收价款与其公允价值的差额确认为未实现融资收益。未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，并确认融 资收益。,上海立信会计学院,16,1、确认销售商品收入时：借：长期应收款（应收价款和增值税款）贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）应交税费应交增值税（销项）未实现融资收益（应收价款与其公允价值的差额）2、按期收取款项及确
8、认融资收益时：借:银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用（应收款项期初摊余成本实际利率）,上海立信会计学院,17,例、华新公司于207年1月1日采用分期收款方式销售一台大型设备，该设备价款2000万元，按合同规定分3年于每年年末收款，每次收款比例分别为20%、40%、40%。该台设备的成本为1400万元。其中，华新公司发出设备时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。假定该公司综合考虑3年期银行贷款市场利率及还款风险，选定的折现率为8%，该设备销售满足销售商品收入的确认条件。（1）华新公司技术该设备销售价款的公允价值见下表。,上海立信
9、会计学院,18,表 该设备销售价款的公允价值,单位：万元,（2）华新公司于207年1月1日确认收入时的会计分录。借：长期应收款 20000000 银行存款 3400000 贷：主营业务收入 16912400 应交税费-应交增值税（销项税额）3400000 未实现融资收益 3087600借：主营业务成本 14000000 贷：库存商品 14000000,上海立信会计学院,19,（3）各年年末收取款项及确认融资利息时的会计分录。各年年末收取款项及确认融资利息见下表。,上海立信会计学院,20,表 各年年末收取款项及确认融资利息,单位：万元,207年年末，收取款项时：借：银行存款 4000000 贷：
10、长期应收款 4000000借：未实现融资收益 1353000 贷：财务费用 1353000208年年末，收取款项时：借：银行存款 8000000 贷：长期应收款 8000000借：未实现融资收益 1142000 贷：财务费用 1142000209年年末，收取款项时：借：银行存款 8000000 贷：长期应收款 8000000借：未实现融资收益 592600 贷：财务费用 592600,上海立信会计学院,21,（三）商品折扣、现金折扣、销售折让 1.商业折扣 按扣除商业折扣后的发票金额入账 2.现金折扣 赊销时：收入及应收款按未扣除现金折扣的金额入账 在折扣期内收到款项时：发生的现金折扣计入“财
11、务费用”,上海立信会计学院,22,【例计算题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。编制甲公司相关会计分录。（1）2013年5月1日，甲公司销售商品时：借：应收账款（1 0001.1790%）1 053贷：主营业务收入（1 00090%）900应交税费应交增值税（销项税额）15
12、3,上海立信会计学院,23,（2）5月10日收到价款时：按照含增值税额计算：借：银行存款1 031.94财务费用 21.06（9001.172%）贷：应收账款1 053按照不含增值税额计算：借：银行存款1 035财务费用 18（9002%）贷：应收账款1 053,上海立信会计学院,24,3.销售折让 折让发生在收入确认之前 视为商业折扣（不需专门作账务处理）折让发生在确认收入之后 冲减当期销售收入 冲减当期销项税额（开具红字专用发票）销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,上海立信会计学院,25,【例题单选题】20
13、13年10月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2013年12月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）。A.冲减2013年12月的销售收入80万元及成本60万元B.冲减2013年10月的销售收入80万元及成本60万元C.冲减2013年10月的销售收入4万元D.冲减2013年12月的销售收入4万元,上海立信会计学院,26,D,
14、（四）商品销售退回 1.未确认收入的已发出商品退回 借记“库存商品”，贷记“发出商品”2.已确认收入的销售退回 不论是当年或以前年度销售的，一般均应冲减 退回当月的有关记录。冲减销售收入、销项税额、财务费用（已发生的现金折扣）冲减销售成本,上海立信会计学院,27,3.作为资产负债表日后调整事项处理的销售退回 该商品在报告年度资产负债表日或之前售出 该商品在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回 通过“以前年度损益调整”账户核算，并调整报告年度财务报表相关项目的金额。,上海立信会计学院,28,【例题计算题】甲公司在2013年1月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明
15、的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年1月28日支付货款。2013年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。（1）2013年1月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本260贷：库存商品260,上海立信会计学院,29,（
16、2）在2013年1月28日收到货款时借：银行存款575财务费用（5002%）10贷：应收账款585（3）2013年3月28日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85贷：银行存款575财务费用 10借：库存商品260贷：主营业务成本260,上海立信会计学院,30,(五)代销商品 视同买断 有两种方式 收取手续费 1.视同买断方式 委托方：按协议规定的价格收取代销款 商品发出满足条件时确认收入 受托方：可自定售价，按实际售价确认收入 实际售价与协议价的差额归其所有,上海立信会计学院,31,【计算题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为1元/件，成本为0.8元/
17、件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，不得退货。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为17万元。要求编制甲、乙公司相关会计分录。甲公司相关会计处理：借：应收账款117 贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80 贷：库存商品 80,上海立信会计学院,32,乙公司相关会计处理：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117,上海立信会计学院,33,2.收取手续费方式 委托方：商品发出时，商品所有权上的主要风 险与报酬并未转移 收到受托方交付的代销清单时确认收入 受托方收取的手续费计入销售费用 受托
18、方：按委托方规定的价格销售商品 按应收取的手续费确认劳务收入 不确认销售商品收入与成本,上海立信会计学院,34,【例题计算题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定A公司按售价的10%向B公司支付手续费，要求编制A、B公司相关会计分录。A 公司相关会计分录：（1）2013年9月30日发出商品时 借：发出商品（10060）6 0
19、00贷：库存商品 6 000,上海立信会计学院,35,（2）2013年12月31日收到代销清单时借：应收账款1 170贷：主营业务收入（10100）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：发出商品600借：销售费用（1 00010%）100贷：应收账款100（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款借：银行存款（1 170100）1 070贷：应收账款1 070,上海立信会计学院,36,B 公司相关会计分录：（1）2013年9月30日收到甲商品时 借：受托代销商品（100100）10 000贷：受托代销商品款10 000（2）对外销售时 借：银行存款 1 1
20、70 贷：应付账款1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 借：受托代销商品款 1 000贷：受托代销商品 1 000（3）收到增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款170,上海立信会计学院,37,（4）2014年1月26日支付货款并计算代销手续费时 借：应付账款 1 170 贷：银行存款1 070 主营业务收入100,上海立信会计学院,38,(六)售后回购 售后回购：指销售商品时，销售方与购买方签订协议约定日后再将该商品购回的销售方式。一般不满足收入确认条件（仍具有控制权），属于融资交易。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计
21、入财务费用。,上海立信会计学院,39,发出商品时：按售价计算增值税销项税额；收到的款项确认为负债。借：银行存款等 贷：应交税费应交增值税（销项）其他应付款 回购期间按期计提利息费用：按回购价格大于原售价的差额分期计提利息 借：财务费用 贷：其他应付款,上海立信会计学院,40,购回商品时：按回购价格计算增值税进项税额；转销销售日至回购日确认的负债。借：应交税费应交增值税（进项）其他应付款 贷：银行存款,上海立信会计学院,41,例、甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲公司因融资需要，于本年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），商品成本为
22、420万元，商品已经发出，款项已经收到。按照销售协议约定，甲公司应于本年12月31日将所售商品购回，回购价格为530万元（不含增值税）。根据上述交易，甲公司有关会计分录如下：（1）7月1日，发出商品。借：银行存款 5850000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）850000 其他应付款 5000000 同时：借：发出商品 4200000 贷：库存商品 4200000,上海立信会计学院,42,（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。则每月计提的利息费用为5万元（30 6）。借：财务费用 50000 贷：其他应付款 50000（3）12月31日，回购商品 借
23、：其他应付款 5300000 应交税费-应交增值税（进项税额）901000 贷：银行存款 6201000 借：库存商品 4200000 贷：发出商品 4200000,上海立信会计学院,43,（七）附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售：是指购买方 根据有关协议有权退货的销售方式。能够对退货的可能性作出合理估计的，通常 应在发出商品时确认收入，并确认相关负债；若不能合理地确定退货的可能性，则在售出 商品的退货期满时确认收入。,上海立信会计学院,44,【例题计算题】甲公司、乙公司均一般纳税人，增值税税率为17%。2013年发生下列业务：（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一
24、批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2013年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%（10件）；2012年3月31日未发生退货。相关账务处理：（1）商品发出，确认收入时：3月1日发出商品时借：银行存款 1 170贷：主营业务收入（10010）1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本（1008）800贷：库存商品800,上海立信会计学院,45,3月31日确认估计的销
25、售退回借：主营业务收入（1010）100贷：主营业务成本（108）80预计负债 20（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票借：库存商品 40（58）应交税费应交增值税（销项税额）8.5（51017%）预计负债 10贷：银行存款 58.5（5101.17）,上海立信会计学院,46,（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票。假定：再发生销售退回为1件合计退货6件（51），未退货4件 借：库存商品 8（18）应交税费应交增值税（销项税额）1.7（11017%）主营业务成本 32（48）预计
26、负债 10 贷：银行存款 11.7（1101.17）主营业务收入 40（410）,上海立信会计学院,47,假定：再发生销售退回为6件合计退货11件（56），多退货1件借：库存商品 48（68）应交税费应交增值税（销项税额）10.2（61017%）主营业务收入 10（110）预计负债 10贷：主营业务成本 8（18）银行存款 70.2（6101.17）假定：如果没有再发生销售退回 合计退货5件（50），未退货5件借：主营业务成本 40（58）预计负债10贷：主营业务收入 50（510）,上海立信会计学院,48,【例、单选题】下列业务中，不能在发出商品时确认收入的是（）A.收取手续费方式代销商品
27、B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售 C.预收货款方式销售商品 D.根据租赁合同，认定为经营租赁的售后组回交易是按照公允价值达成的。,上海立信会计学院,49,A,【例、单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。A.800 B.842 C.
28、1000 D.1170,上海立信会计学院,50,B,【例、单选题】甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售10台设备，售价1100万元（不含增值税，下同）已入账；（2）需要安装的设备销售2台，售价330万元，部分款项已收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成60%；（3）以分期收款方式销售4台设备，售价500万元，未来现金流量现值260万元；（4）以附有退货条件的方式销售2台设备，售价250万元，款项已收取，退货期3个月，退货的可能性难以估计。Y公司本月应确认的销售收入是（）A.1200万元 B.1360万元 C.1700万元 D.1950万元【解析】（1）1100+（2）0+（
29、3）260+（4）0=1360（万元）,上海立信会计学院,51,B,第三节 提供劳务收入,一、提供劳务收入的确认和计量（一）在同一会计期间开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入（完成合同法）收入的金额按合同或协议的总金额确定（二）开始和完成分属不同会计期间的劳务 收入的确认与计量应区分两种情况：在资产负债表日,上海立信会计学院,52,劳务交易的结果能够可靠估计,劳务交易的结果不能够可靠估计,1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计 能够可靠估计，即指满足以下条件：总收入能够可靠计量 一般依据合同或协议注明的价款 总成本能够可靠计量 总成本=已发生的成本+预计还将发生的成本 完工程度能够可
30、靠确定 根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。相关的经济利益能够流入企业,上海立信会计学院,53,满足上述条件，采用“完工百分比法”确认收入 计算公式如下：,上海立信会计学院,54,确定完工程度可选用的方法有：专业测量；已提供劳务占应提 供劳务总量的比例；已发生的劳务成本占估计总成本的比例；,【例题计算题】B公司2012年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，原估计总成本为170万元（全部为职工薪酬）。资料如下：,上海立信会计学院,55,采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。2012年确认收入3009/240112.50（万元）2012年确认成本（7
31、0110）9/24067.50（万元）2013年确认收入30021/24112.5150（万元）2013年确认成本（7010020）21/2467.598.75（万元）2014年确认收入30024/24（112.50150）37.50（万元）2014年确认成本（7010036）24/24（67.5098.75）39.75（万元）,上海立信会计学院,56,2.在资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计 按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确认 收入（成本回收法）已发生的成本预计能得到补偿 收入已发生的成本 已发生的成本预计只能部分得到补偿 收入已发生的成本 已发生的成本预计全部不能得到补偿 收入0
32、,上海立信会计学院,57,【思考问题】假定已经发生成本6万元，预计得到补偿的金额为6万元（已经预收对方6万元）。假定不考虑相关税费问题，确认收入？成本？借：预收账款6贷：主营业务收入6借：主营业务成本6贷：劳务成本6【思考问题】假定已经发生成本10万元，甲公司预计得到补偿的金额为6万元（已经预收对方6万元）。假定不考虑相关税费问题，则确认收入？成本？借：预收账款6贷：主营业务收入 6借：主营业务成本10贷：劳务成本10,上海立信会计学院,58,【思考问题】假定已经发生成本10万元，预计得到补偿的金额为0。假定不考虑相关税费问题，则确认收入？成本？借：主营业务成本10贷：劳务成本10,上海立信会计学院,59,二、提供劳务收入的会计处理 发生的劳务成本记入“劳务成本”账户；确认的劳务收入记入“主营业务收入”、“其他 业务收入”账户 结转的劳务成本记入“主营业务成本”、“其他 业务成本”等账户。,上海立信会计学院,60,【例题计算题】甲公司2011年接受一项劳务，合同总收入为 600万元，初始估计总成本为400万元。2012年由于原材料和人工成本大幅度提高，使得预计总成本达到500万元。有关资料如下：,
