1、,ACCOUNTING PROFESSIONAL TEACHING RESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION,审计实务,学习情境六 完成审计工作与出具审计报告,延时符,高等职业教育会计专业教学资源库,2,第一部分 概述,属于CPA报表审计实务，论述审计差异调整表和试算平衡表的编制，管理当局声明书，律师声明书，执行分析性复核程序，撰写审计总结，二级复核，评价审计结果，与客户沟通，审计报告的作用与种类，审计报告的类型，审计报告的编制，期后发现的事实，特殊目的的审计报告等。,3,二、知识点精讲,编制审计差异调整表和试算平衡表,4,I知识点精讲精读,注意事项：
2、1、理论上的会计报表审计全过程：计划、实施（外勤）和报告（完成）三阶段；2、会计报表审计全过程与审计实务工作并不一定完全吻合；3、对审计计划的修订、补充贯穿于审计全过程；4、审计实施阶段的报告阶段的许多具体工作在实务中也是交叉进行、密不可分的，本章节所涉及的某些内容在实务工作中经常是在审计实施阶段进行甚至完成的；5、审计报告编制前的工作。,5,（一）编制审计差异调整表,审计差异调整有三种情况：1、建议调整的不符事项会计报表项目存在重要错误（单笔误差超过会计报表项目层次重要性水平，或金额虽未超过项目层次重要性水平，但性质重要），应编制调整分录调整账户和报表。调整分录汇总登记在“调整分录汇总表”中
3、。其基本格式如下：,6,调整分录汇总表,客户：编制人及日期：索引号：会计期间：复核人及日期：页次：,7,2、不建议调整的不符事项,会计报表项目存在不重要错误（金额未超过会计报表项目层次重要性水平，性质也不重要），可不必编制调整分录调整账户和报表。但考虑到如果不需调整的不符事项过多，其累计错误可能较大，故应将不需调整的不符事项汇总登记在“未调整不符事项汇总表”中。其基本格式如下：,8,未调整不符事项汇总表,客户：编制人及日期：索引号：会计期间：复核人及日期：页次：,9,3、重分类误差,在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。通常只有资产负债表才要求编制重分类分录。重分类分录
4、只要求调整报表，不需调整账户。为了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。其基本格式如下：,10,重分类分录汇总表,客户：编制人及日期：索引号：会计期间：复核人及日期：页次：,11,（二）编制试算平衡表,调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式如下：,12,资产负债表试算平衡表工作底稿,客户：编制人及日期：索引号：会计期间：复核人及日期：页次：,13,利润及利润分配表试算平衡表工作底稿,客户：编制人及日期：索引号：会计期间：复核人及日期：页次：
5、,14,（三）编制调整分录,企业目前编制的年度会计报表，均为两个年度的比较会计报表。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则、资产负债表日后事项准则、企业会计制度和其它有关规定，对所有企业，都有可能涉及到两个年度的会计报表连续调整，其中对上年及以前年度会计报表的调整叫追溯调整。,15,所谓追溯调整，指对在本期发现的，属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期就已在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是，进行准确的会计分期。追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。企业会计账务处理不存在追溯调整的问题，只是将影响上年损益的事项直接调整“利
6、润分配-未分配利润”科目。,16,注册会计师在年度会计报表审计结束后所提出的审计调整分录，是站在企业的角度提出的，是在资产负债表日后提出的（企业已封上年会计账簿），实属期后调整事项，因此调整分录应符合会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则等的规定。,17,按照会计准则的规定，我们提出的审计调整事项在征得企业同意后，直接调整所审计年度的会计报表，并可能追溯调整再上一年的报表数据，但企业作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。,18,追溯调整，是每一个注册会计师必须掌握的会计技术目前，审计调整已顺利地解决了对会计报表进行追溯调整的问题。下面分几种情况，举
7、例说明：,例1,例1.某公司2009年投资收益3000元误列其他应付款，2011年2月1日注册会计师才发现，并以会计差错事项提出审计调整。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则的规定，调整分录如下：,A、调整2009年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：借：年初其他应付款 3000（“年初”指2009年12月31日，下同）贷：上年投资收益 3000（“上年”指2009年度）B、同时，调整2010年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：借：其他应付款 3000 贷：年初未分配利润 3000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平,（1）提请调整会计报
8、表（以审计调整进行调整）：,以上两个年度的会计报表应分开调整，即分别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则，审计调整会提示出错，这时您应根据提示进行修改。下同。,（2）提请调整2011年2月末（审计日后）的会计账簿：,A、借：其他应付款 3000 贷：以前年度损益调整 3000B、同时 借：以前年度损益调整 3000 贷：利润分配-未分配利润 3000审计调整不涉及企业会计账簿的调整，因为没有必要。您可以通过对会计报表进行追溯调整，并另行单独提出对会计账簿调整的建议。下同。,例2,例2.2010年1月中旬审计时发现，2008年少计所得税1000元。审计调整分录如下
9、：（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：A.调整2008年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：借：上年所得税 1000（“上年”指2008年度，下同）贷：年初应交税费 1000（“年初”指2008年12月31日）B、同时，调整2009年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：借：年初未分配利润 1000 贷：应交税费 1000 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平,（2）提请调整2010年1月末（审计日后）的会计账簿：,A、借：以前年度损益调整 1000 贷：应交税费 1000B、同时 借：利润分配-未分配利润 1000 贷：以前年度损益调整 1000,25,以上两个年度的
10、会计报表应分开调整，即分别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则，审计调整会提示出错，这时您应根据提示进行修改。下同。,26,例3,例3.2010年2月中旬审计发现，企业在以前年度执行行业会计制度，但从2009年度起执行企业会计制度，导致2009年末应补提取坏账准备2000元。经测算，有500元系2009年度应提的，有1100元系2008年应提的，有400元系2007年应提取的。审计调整如下：,27,（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：,A.调整2008年资产负债表和利润及利润分配表（年初数）：借：上年年初未分配利润 400（“上年”指2008年度，下同）上年资产减值损失 1100 合计1500元 贷：年初应收账款 1500（“年初”指2008年12月31日）B、同时，调整2009年资产负债表和利润及利润分配表（年未数）：借：年初未分配利润 1500 两者的调整金额必须相等，否则上下年度报表不平 资产减值损失 500 贷：应收账款（坏账准备）2000,
