1、第七章 固定资产及投资性房地产,第四节 固定资产处置,二、固定资产处置的核算,一、固定资产处置的原因,一、固定资产处置的原因,固定资产的处置 出售、报废、毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组,二、固定资产处置的核算,固定资产清理,营业外收入,营业外支出,结转清理净收益,结转清理净损失,二、固定资产处置的核算,1.出售、报废、毁损固定资产，转入清理时借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）,如已经计提减值准备，如何处理？,二、固定资产处置的核算,2.支付清理费用时借：固定资产清理 贷：银行存款3.支付相关税费时借：固定资产清理 贷：应交税费3.收到变价收入时：借
2、：银行存款 贷：固定资产清理,出售固定资产要交纳增值税,二、固定资产处置的核算,4.清理完毕，结转清理的净损益时：如为净收益，则：借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益 如为净损失，则：借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：固定资产清理,结转之后还有余额吗？,二、固定资产处置的核算,例7-12 齐鲁公司将一台闲置不用的旧设备变卖，该设备账面原价为86 000元，已提折旧28 000元，双方协商议定售价63 000元，设备拆除时，以现金支付拆除费用500元，出售设备的价款收存银行。,二、固定资产处置的核算,二、固定资产处置的核算,1.注销该设备的原价和已提折旧额，转入清理借：固定资产
3、清理 58 000 累计折旧 28 000 贷：固定资产 86 0002.收回该设备的价款时：借：银行存款 73 710 贷：固定资产清理 63 000 应交税费应交增值税（销）10 710,出售机器设备增值税率为17%。,二、固定资产处置的核算,3.支付清理过程中发生的清理费用时借：固定资产清理 500 应交税费应交增值税（进）30 贷：库存现金 5304.结转该设备出售后的净损益时：借：固定资产清理 4500 贷：营业外收入 处置固定资产收益 4500,支付清理费用增值税率为6%。,二、固定资产处置的核算,固定资产清理,营业外收入,结转清理净收益 4 500,二、固定资产处置的核算,例7-
4、13 2017年12月31日，齐鲁公司的非生产经营用房屋一幢，因年久失修，经批准报废，转入清理。该房屋账面原值450 000元，已提折旧380 000元，清理过程中发生清理费用12 000元，增值税率6%，清理人员工资7 000元，用银行存款支付其他拆除费用5 000元。清理过程中部分残料经验收转入企业材料仓库、估价30 000元，其余部分变卖，取得变卖收入55 500元存入银行。报废房屋清理完毕。,注意：教材168页例7-13有误，变价收入应为55 500元（含税），取得变价收入时会计分录修改,二、固定资产处置的核算,1.注销该设备的原价和已提折旧额，转入清理借：固定资产清理设备清理 70
5、000 累计折旧 380 000 贷：固定资产非生产用固定资产 450 0002.清理中发生清理费用时借：固定资产清理 12 000 应交税费应交增值税（进）720 贷：应付职工新薪酬 7 000 银行存款 5 720,清理费用增值税率为6%。,二、固定资产处置的核算,3.取得变价收入时借：原材料 30 000 银行存款 55 500 贷：固定资产清理 80 000 应交税费应交增值税（销）5 5004.结转清理后的净损益借：营业外支出处置固定资产净损益 2 000 贷：固定资产清理 2 000,出售不动产增值税率为11%。,二、固定资产处置的核算,固定资产清理,营业外支出,结转清理净损失2 000,本节小结,固定资产处置的核算：一、固定资产处置的概念二、固定资产处置的核算 出售 报废 毁损,
