1、第二章 会计要素与会计等式,本章内容：,第一节 会计要素第二节 会计等式,一、会计要素的含义与分类,二、会计要素的确认,小节要点：,3,三、会计要素的计量,一、会计要素的含义与分类,（一）会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。,（二）会计要素的分类,会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产负债表,利润表,我国现行企业会计准则将企业会计要素分为如下六类：,如何识别会计要素？,二、会计要素的确认,（一）资产1资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（一）资产,什么是资产?
2、,是企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,是企业过去发生的事件或者交易形成的结果。,本质是一种经济资源。,拥有了所有权或者控制了使用权,预期会给企业带来经济利益。,2资产的确认将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。【提示】要确认为企业的资产项目，除了要符合资产的定义外，还应同时满足资产确认的两个条件。,3资产的分类资产按不同的标准，可有多种分类【提示】商誉属于不可辨别资产，所以无形资产不包括商誉。,二、会计要素的确认,2年的货物，1年以上的
3、债权也属于流动资产。,流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，（2）或者主要为交易目的而持有，（3）或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。,（二）负债,
4、什么是负债？,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2负债的确认（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,流动负债,非流动负 债,短期借款,应付账款,其他应付款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利等,长期借款,应付债劵,长期应付款等,（二）负债,按偿还期限分,负债的分类,是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务.,是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.,3负债的分类,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益（净资产）=资产负
5、债,1.什么是所有者权益？,（三）所有者权益,二、会计要素的确认,（三）所有者权益【提示】现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,2所有者权益的确认所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。,3所有者权益的分类（1）所有者权益的形成来源包括所有者投
6、入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【提示】直接计入所有者权益的利得是指不应计入当期损益，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。直接计入所有者权益的损失是指不应计入当期损益，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是盈余公积和未分配利润的统称。,二、会计要素的确认,（2）所有者权益可划分为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润4个项目。,二、会计要素的确认,所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超过
7、注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。,4所有者权益与负债的区别（1）一般情况下，负债需要偿还，而所有者权益不需要偿还。（2）使用负债需要支付利息，而所有者权益需要支付红利。（3）企业清算时，负债拥有优先清偿权，当清偿完负债后，若有剩余才分配给投资者。（4）权益可以所有者参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按约定条件取得利息收入。,二、会计要素的确认,（四）收入,1.收入的概念,收入是企业日常经营活动产生的；,收入能引起企业所有者权益的增加；,收入与所有者投入资本无关。,2收入的
8、确认收入的确认除了应当符合定义处，还应同时满足以下3个条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少。（3）经济利益流入的金额能够可靠地计量。,3收入的分类（1）收入按性质不同，可以划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。（2）收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。,二、会计要素的确认,费用的概念,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（五）费用,是日常活动而不是偶发事项或交易引起的,能够引起所有者权益的减少,最终导致经济利益流出企业,能够引起所有
9、者权益的减少,2费用的确认要判定某一个项目是否应当确认为费用，那么，该项目应同时满足以下3个条件。（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业。（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加。（3）经济利益的流出金额能够可靠地计量。,3费用的分类,二、会计要素的确认,生产费用（生产成本）,材料费用,计入所生产的产品成本,人工费用,制造费用,期间费用（非生产费用）,管理费用,直接计入当期损益,销售费用,财务费用,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（六）利润,利润=收入费用+利得损失,1利润的含义和特征,二、会计要素的确认,（六
10、）利润2利润的确认利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润=日常活动+非日常活动=营业利润+非营业利润利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。,3利润的分类。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（接受捐赠）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不
11、应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（资本溢价）,二、会计要素的确认,三、会计要素的计量,（一）会计计量属性及其构成会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式。该计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。历史成本 过去的流出重置成本 现在的流出可变现净值现在的流入现值 将来的流入公允价值 现在的流入,（一）历史成本历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。例：设备价款300万元，运杂费2万元，安装调试费用13万；固定资产
12、成本=315万元在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。常用于：盘盈固定资产,（三）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（四）公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。应用：交易性金融资产,（五）可变现净值
13、可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。在产品100万成本：加工后的商品估计售价150万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是130万元。应用：常用于存货的计量。,三、会计要素的计量,（二）计量属性的运用原则根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当优先采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,本章内容：,第一节 会计要素第二节 会计等式,38,一、会计等式的表现形式,二、经济业务对会计等式的影响,小节要点：,39,40,一、会计等式的表现形式,一、会计等式的表现形式,（一）财务状况等式财务状况等式，又称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,权益,投资人,债权人,借 入,投 入,要求权,要 求 权,所有者权益,债权人权益,货币资金,资产=债权人权益+所有者权益,
