1、专题二资产初始计量要求：1.掌握取得时相关的账务处理原则2.比较掌握取得时的计量属性3.计算各资产取得时的入账金额4.熟悉相关会计分录一、应收账款（P12）应收账款的入账金额的确定，要求结合教材第四章收入掌握。教材【例4-5】【例4-6】【例4-11】【例14单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年9月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为100万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司可以享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于9月11日付清货款。甲公司应收账款的入账价
2、值为（）万元。A.117B.90C.105.3D.103.19【答案】C【解析】甲公司9月2日应收账款的入账价值=100（1-10%）（1+17%）=105.3（万元）。【问题扩展1】根据上述资料，假定计算现金折扣时考虑增值税，乙公司于9月11日付清货款。甲公司实际收到的款款以及应计入财务费用金额？【答案】实际收到款项=100（1-10%）（1+17%）（1-2%）=103.194（万元）。应计入财务费用金额= 100（1-10%）（1+17%）2%=2.106（万元）【问题扩展2】根据上述资料，假定计算现金折扣时不考虑增值税，乙公司于9月11日付清货款。甲公司实际收到的款款以及应计入财务费用
3、金额？【答案】实际收到款项=100（1-10%）（1+17%）-100（1-10%）2%=103.5（万元）。应计入财务费用金额=100（1-10%）2%=1.8（万元）【例15多选题】下列各项中，在确认销售收入时影响应收账款入账金额的是（）。A.销项税额B.现金折扣C.应收取的代垫运杂费D.对外提供劳务收取的款项【答案】ACD【解析】现金折扣，在实际发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。二、存货取得存货时，应注意的问题：1.存货应当按照成本进行初始计量2.存货成本包括的内容：教材第22页至第24页3.增值税（一般纳税人 VS 小规模纳税人）4.消费税（委托加工）5.取得方式（外购、自
4、产、委托加工、投资者投入）6.商品流通企业进货费用的处理：教材第23页【例16单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人，2016年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税税额为3604元。另支付包转物押金1500元。材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值为（）元。A.20200B.21400C.23804D.25004【答案】B【解析】取得材料的入账价值=21200+200=21400（元）。【例17单选题】甲企业发出一批实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工产品一批（属于应税消费品），收回后用于连续生产应税消费品。
5、甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批产品的入账金额为（）万元。A.144B.144.68C.160D.160.68【答案】A【解析】甲企业为增值税一般纳税人，增值税的进项税额可以抵扣，不计入委托加工物资成本；甲企业收回的产品用于连续生产应税消费品，支付的消费税计入应交税费应交消费税的借方，所以该批产品的入账价值=140+4=144（万元）。【问题扩展】根据上述资料，假定甲企业收回后用于直接销售，则收回该批产品的入账金额？【答案】收回该批产品的入账价值=140
6、+4+16=160（万元）。【例18单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2016年10月20日，为生产A产品购入免税农产品一批，价款200000元，规定的扣除率为13%，用银行存款支付运输公司的运输费用5000元，增值税税额550元，货物已验收入库，全部款项已用银行支付。则该企业取得免税农产品的入账价值为（）元。A.179000B.205000C.205550D.179550【答案】A【解析】该企业取得材料的入账价值=200000 （1-13%）+5000=179000（元）。【例19判断题】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值，但
7、投资合同或协议约定价值不公允的除外。（）【答案】【解析】见教材第三章第138页。【例20多选题】下列各项目中应计入存货成本的有（）。A.非正常消耗的直接材料B.采购过程中发生的仓储费C.为特定客户设计产品发生的，可直接确定的设计费D.入库前的挑选整理费用【答案】BCD【解析】选项A，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应计入营业外支出。三、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产取得时，应注意的问题：1.比较掌握取得时的计量属性以及交易费用的处理2.比较掌握取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或取得时包含的已到付息期但尚未领取的债券利息的处理3.计算取得时各资产的
8、入账金额4.掌握相关会计分录1.取得时，各金融资产的初始计量以及交易费用的处理项目初始计量以及交易费用的处理长期股权投资同一控制下（成本法）初级不涉及非同一控制下（成本法）初级不涉及企业合并以外其他方式（权益法）支付价款+交易费用交易性金融资产公允价值，交易费用计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额可供出售金融资产公允价值，交易费用计入初始入账金额【链接】发行股票相关手续、佣金等交易费用的账务处理：教材144页第3段2.取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或取得时包含的已到付息期但尚未领取的债券利息的处理项目账务处理长期股权投资计入应收股利交易性金融资产股票投资计入应收
9、股利债券投资计入应收利息持有至到期投资计入应收利息可供出售金融资产股票投资计入应收股利债券投资计入应收利息【例21单选题】2016年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.810B.815C.830D.835【答案】A【解析】甲公司该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。【例22单选题】2016年1月2日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万
10、元。该债券系乙公司于2015年1月2日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，乙公司于每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入债券时的入账价值为（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。【例23单选题】2016年1月2日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月2日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，乙公司于每年年末支付当年
11、度利息。甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司购入乙公司债券时，计入“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为（）万元。A.138（借方）B.138（贷方）C.150（借方）D.150（贷方）【答案】B【解析】本题的会计分录为：借：可供出售金融资产成本1200贷：银行存款等1062可供出售金融产利息调整 138【例24单选题】2016年2月1日甲公司购入乙公司的股票进行长期投资，占被投资单位35%的股份，对被投资单位具有重大影响，支付价款1300万元（其中包括被投资公司宣布发放的2015年度的现金股利300万元），另外支付相关税费10万元，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为5000万元，该项投资的初始投资成本为（）万元。A.1300B.1010C.500D.1275【答案】B【解析】该项投资的初始投资成本=（1300-300）+10=1010（万元）。【问题扩展】根据上述资料，该项长期股权投资的入账价值？【答案】该项投资的初始投资成本1010（1300-300+10）万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1750（500035%）万元，调整长期股权投资的的成本。会计分录为：借：长期股权投资投资成本1010贷：银行存款等1010借：长期股权投资投资成本 740贷：营业外收入 740该长期股权投资的入账价值=1010+740=1750（万元）
