1、注册会计师注册会计师 -审计审计第第 0404 讲与审计客户长期存在业务关系讲与审计客户长期存在业务关系【知识点】与审计客户长期存在业务关系一、一般规定【知识点】与审计客户长期存在业务关系一、一般规定会计师事务所长期委派长期委派同一名合伙人或者高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系密切关系和自身利自身利益益产生不利影响。注意：可能的防范措施1.将与审计客户长期存在业务关系的人员轮换出审计项目团队，可能能够消除不利影响；2.变更与审计客户长期存在业务关系的人员在审计项目团队中担任的角色或其所实施任务的性质和范围，可能能够将不利影响降低至可接受的水平；3.由审计项目团队以外的适当复核人员复核
2、与审计客户长期存在业务关系的人员所执行的工作，可能能够将不利影响降低至可接受的水平；4.定期对该业务实施独立的内部或外部质量复核，可能能够将不利影响降低至可接受的水平。如果确定所产生的不利影响仅能通过将该人员轮换出轮换出审计项目团队予以应对，会计师事务所应当确定一个适当的期间，在该期间内该人员不得不得有下列行为：（1）成为审计项目组成员；（2）对该审计项目实施质量管理；（3）对该审计项目的结果施加直接影响。二、属于公众利益实体的审计客户二、属于公众利益实体的审计客户（一）与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的任职期如果审计客户属于公众利益实体，会计师事务所的任何人员担任下列一项或多项职
3、务的累计时间不得超过五年五年：（1）项目合伙人；（2）项目质量复核人员；（3）其他属于关键审计合伙人的职务。任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。注意：注册会计师担任上述职务的时间应当累计计算，除非该人员不再担任这些职务的期间达到最短时间最短时间要求，否则累计期间不得清零并重新计算。如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的任职时间时，会计师事务所应考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键
4、审计合伙人已为该审计客户提供服务的时间。如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务时间不超过三不超过三年年，则该人员还可以为该客户继续提供服务的年限为五年五年减去已提供服务的年限。如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该审计客户服务了四年或四年或更长更长的时间，在取得客户治理层同意的前提下，该合伙人最多还可以继续服务两年继续服务两年。如果审计客户是首次公开发行证券首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该客户上市后连续执行审计业务的期限，不得超过两个不得超过两个完整会计年度。（二）与公众利益实体审计客户关键审计合伙人轮换相关的冷却期
5、一般情况下已为公众利益实体的审计客户第 1页旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师注册会计师 -审计审计注意：如果某人员相继担任多项多项关键审计合伙人职责，冷却期应当按照以下规定：1.担任项目合伙人累计达到三年或以上，冷却期应为连续五年；2.担任项目质量复核人员累计达到三年或以上，冷却期应为连续三年；3.担任项目合伙人和项目质量复核人员累计达到三年或以上，但累计担任项目合伙人未达到三年，冷却期应为连续三年；4.担任多项关键审计合伙人职责，并且不符合上述各项情况，冷却期应为连续二年。在冷却期内，关键审计合伙人不得有不得有以下行为：1.成为
6、审计项目组成员或为审计项目提供项目质量管理；2.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向审计项目组或审计客户提供咨询（如果与审计项目组沟通仅限于该人员任职期间的最后一个年度所执行的工作或得出的结论，并且该工作和结论与审计业务仍然相关，则不违反本项规定）；3.负责领导或协调会计师事务所向审计客户提供的专业服务，或者监控会计师事务所与审计客户的关系；4.执行上述各项未提及的、涉及审计客户且导致该人员出现下列情况的职责或活动（包括提供非鉴证服务）：（1）与审计客户高级管理层或治理层进行重大或频繁的互动；（2）对审计业务的结果施加直接影响。【例题单选题】会计师事务所在委派 2020 年财务报表审计业务项
7、目合伙人的过程中，下列做法中不恰当的是（）。A.甲公司是一家于 2017 年首次公开发行股票并上市的公司，A 注册会计师从 2015 年起担任甲公司的财务报表审计的项目合伙人，会计师事务所拟安排仍由 A 注册会计师继续担任其 2020年审计项目合伙人B.乙公司是一家保险公司，B 注册会计师担任了其20152018 年的财务报表审计项目合伙人，乙公司于 2019 年上市，会计师事务所拟安排仍由 B 注册会计师继续担任乙公司 2019 年和 2020 年的财务报表审计项目合伙人C.丙公司是一家上市公司，C 注册会计师已经连续担任其 20152019 年的财务报表审计项目合伙人，由于计划接任本次审计
8、的项目合伙人突发疾病住院，在获得丙公司治理层同意的前提下采取了相应的防范措施，故由 C 注册会计师继续担任丙公司 2020 年财务报表审计业务的项目合伙人，并采取了相应的防范措施D.丁公司是一家上市公司，D 注册会计师从 2014 年起担任审计项目的关键审计合伙人，因故没有参与 2017 年和 2018 年的审计且未以其他任何方式影响审计，事务所拟安排 D 注册会计师担任 2020 年财务报表审计项目合伙人正确答案A答案解析如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续执行审计业务的期限，不得超过两个完整会计年度。所以 A 注册会计师不能继续担任其 2020年审计项目合伙人。第 2页关键审计合伙人任职期（年）冷却期（年）项目合伙人55项目质量复核人员53其他关键审计合伙人52旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
