1、注册会计师-审计注册会计师-审计第 1 页第 08 讲分析程序用作实质性程序与总体复核三、用作实质性程序 第 08 讲分析程序用作实质性程序与总体复核三、用作实质性程序 1.总体要求（1）目的注册会计师应当针对评估的 认定层次认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报。（2）实施的前提第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。第二，如果重大错报风险较低 且且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获
2、取充分、适当的审计证据。（3）所提供证据的证明力相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力 相对较弱相对较弱。（4）考虑的因素在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不
3、重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）。确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按中国注册会计师审计准则第 1313 号分析程序第七条的要求作进一步调查的差异额。2.2.实质性分析程序对特定认定的 适用性适用性（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易；（2）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序；（3）不同类型的分析程序提供不同程度的保证；（4）对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响；（5）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。3.3.数据的 可靠性可靠
4、性（1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据（2）数据可靠性的影响：数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平 越高越高，对数据可靠性的要求也就 越高越高。（3）确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源。可获得信息的可比性。例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 2 页可获得信息
5、的性质和相关性。与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制。4.评价预期值的准确程度（1）预期值准确度的影响：预期值的准确性 越高越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将 越越高高。（2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；信息可分解的程度。信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的详细程度，如按月份或地区分部分解的数据。通常，数据的可分解程度越高，预期值的准确性越高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。财务和非财务信息的可获得性。5.已记录
6、金额与预期值之间可接受的差异额（1）在设计和实施实质性分析程序时,注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。（2）应注意的情况如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施细节测
7、试。【例题单选题】下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（）。A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法对相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试正确答案B答案解析实质性分析程序提供的证据虽然是间接证据，证明力比较弱，但是如果相关认定的重大错报风险低且且数据之间存在稳定的预期关系时，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。因此，选项 B 说法错误。【例题单选题】在实施实质性分析程序时，注册会计师需要对已记录的
8、金额或比率作出预期。下列各项因素中，与作出预期所使用数据的可靠性无关的是（）。A.可获得信息的相关性B.信息的可分解程度 C.可获得信息的可比性D.与信息编制相关的控制正确答案B答案解析数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 3 页靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时,下列因素是相关的：（1）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。四、用于
9、总体复核 四、用于总体复核 1.总体要求在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的 目的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求）2.总体复核阶段分析程序的特点因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在 财务报表层次财务报表层次。3.再评估重大错报风险如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。【例题单选题】下列关于注册会计师在临近审
10、计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（）。A.总体复核阶段分析程序针对的重大错报风险通常集中在财务报表层次B.在结束阶段执行分析程序使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C.在结束阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平D.在结束阶段实施分析程序是为了识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化正确答案D答案解析在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，是为了识别以前未识别的重大错报风险。分析程序用作风险评估程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，因此，选项 D 说法错误。【例题简
11、答题】甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司所处行业 2021 年度市场需求显著下降。A 注册会计师在实施风险评估分析程序时，以 2020年财务报表已审数为预期值，将 2021 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。（2）A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系。A 注册会计师认为产量的信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时
12、据以测算直接人工成本。（4）A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150 万元，实际差异为 350 万元。A 注册会计师就超出可接受差异额的 200 万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（5）A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。正确答案（1）不恰当。应根据 2021 年度的变化情况设定预期值。旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823注册会计师-审计注册会计师-审计第 4 页（2）恰当。（3）不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的可靠性。（4）不恰当。应当针对 350 万元的差异进行调查。（5）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。【本章小结】【本章小结】旭晟出品 必属精品扫描上面二维码加微信领取资料 考前精准押题微信：1240392823
