1、2020审计师考试辅导审计理论与实务 第二部分企业财务审计第四章货币资金审计【考情分析】货币资金审计所涉及的资产负债表项目主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。在考试中属于重点章节，每年考试分值10分左右，且题型涉及面广。本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在外币业务与其他业务资金的审计目标和方法中，仅要求了解。【考试要求】主要内容 考点 第一节货币资金概述货币资金业务中的内部控制、主要风险 第二节货币资金内部控制测试货币资金业务内部控制试 第三节货币资金审计目标和方法 现金与银行存款审计目标、现金与银行存款审计第一节货币资金概述【考点一】货币资金业务中的内部控制控制活动要素业务
2、授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查（结合第七章）内部控制具体内容1.职责分工（1）采购、销售、工资薪酬、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；（2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污或挪用；（6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人全过程办理货币资金业务。 （7）出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。确需出纳
3、人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。（8）严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 2.信息传递控制授权程序；文件和记录的使用； 监督控制：建立监督检查制度。明确机构、人员。时间：定期不定期。a.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查不相容岗位职责未分离的现象。b.授权批准制度执行情况。授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。c.票据的管理情况。票据的购买、领用、保管、背书转让、注销等环节手续是否健全，票据管理是否存在漏洞。 d.同时，企业应指定专人定期核对银行存款日记账与银行对账单，编制银行存款余额调节表，调整未达账项，保证企业的银行存款账面余额与银行对账单调节相
4、符。e.定期开展内部审计，内部审计人员或稽核员应定期或不定期地通过监督盘点库存现金，保证账实相符；抽查收付款业务账项和凭证，检查有无错误和弊端 3.实物控制实物控制-限制接近货币资金。（1）设置现金、支票、账簿保管设施，防止失窃。（2）限制接近货币资金以进行实物控制，出纳员主管现金和银行单据的收付与保管，要限制其他人的接近。（3）在企业内部，现金的收取和支付要尽可能集中办理，收到的现金要及时解缴银行，防止坐支现金（特殊情况银行报批） （4）加强货币资金相关票据的管理，明确各环节职责权限和程序，并专设登记簿记录。 （5）加强印章管理。财务章专人保管，个人名章本人或授权人管理【例题1单选题】被审计
5、单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是：A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记B.报销单据的填制和审核分离C.支票与印章由不同人保管D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制正确答案A答案解析现金、银行存款日记账和总账应由不同的人员登记。【例题2单选题】（2015年）下列各项中，符合货币资金业务内部控制要求的是：A.财务主管统一保管支票和相关印章B.出纳员负责登记现金日记账和总账C.出纳员负责编制银行存款余额调节表D.内部审计人员对货币资金业务进行审查正确答案D答案解析选项A，支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控；选项B，出纳不得同时登记现金日记账和总账；选项C，
6、银行存款余额调节表应该由出纳以外的人员编制。【例题3单选题】（2017年）下列选项中，能由同一个人承担的是（）。A.会计记录与审核B.现金支付的审批与执行C.现金日记账与现金总账记录D.现金保管与现金日记账记录正确答案D答案解析现金保管和现金日记账记录是出纳的职责。【例题4单选题】（2014年）被审计单位下列货币资金业务的内部控制制度中，与银行存款无直接关系的是：A.每日清点现金，做到账实相符B.当日收入的现金及时送存银行C.对货币资金业务实施内部审计D.货币资金收支与记账岗位分离正确答案A答案解析A仅与现金有关。【例题5多选题】（2014年）审计人员对被审计单位货币资金业务内部控制进行评价时
7、，认为下列职责应分离的有：A.登记现金日记账与登记银行存款日记账B.登记银行存款日记账与核对银行对账单C.登记银行存款日记账与保管空白支票D.保管空白支票与保管财务印章E.登记现金日记账与登记现金总分类账正确答案BDE答案解析本题考查不相容职责分离。选项A，现金日记账和银行存款日记账均由出纳登记；选项C，登记银行存款日记账与保管空白支票是出纳的职责，可以由出纳一个人负责。【例题6案例分析题】（2017年）3.审计人员了解到，甲公司每日将收款汇总表、收款清单和银行进账单进行核对，并定期取得银行对账单，由不负责记录银行存款日记账的人员编制银行余额调节表。3.“资料3”中，未涉及的控制活动为：A.实
8、物控制B.职责分工控制C.业务授权控制D.凭证与记录控制正确答案AC答案解析考查货币资金职责分工问题。【考点二】货币资金业务中的主要风险风险：1.虚假货币资金余额或交易，导致银行存货余额的存在性或交易的发生存在重大错报风险。2.存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。3.银行存款的期末收支存在大额的截止性错误。4.未按照会计准则做恰当的披露。保持警觉事项：（不对、异常、不配合）1.现金交易比例高，并与其所在行业常用的结算模式不同。2.库存现金规模明显超过业务周转所需资金。3.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。4.在没有经营业务的地区开立银行账户。5.企业资
9、金存放于管理层或员工个人账户。6.货币资金收支金额与现金流量表不匹配。7.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。8.存在长期或大量银行末达账项。9.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”。10.违反货币资金存放和使用规定。（如募集资金改变用途）11.大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务。12.不配合审计人员实施函证。【例题7单选题】（2019年）下列情形中，可能表明货币资金业务存在较高错报风险的是：A.存在长期大额未达账项B.财务专用章专人保管C.收到的现金及时解缴银行D.开具的银行承兑汇票具有银行承兑协议支持正确答案A答案解析参见在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在
10、以下事项或情形。第二节货币资金内部控制测试【考点三】货币资金业务内部控制测试关注：了解内部控制初评健全性和合理性内部控制测试再评内部控制的有效性确定实质性审查（结合第七章）1.调查了解货币资金内部控制2.抽查收款凭证3.抽验付款凭证4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表6.现金监盘7.查阅制度职责分工8.检查货币资金收付凭证的管理情况9.评价货币资金业务内部控制【例题8多选题】下列各项中，属于货币资金业务内部控制测试程序的有：A.抽取付款凭证审查有无审批签字B.检查银行存款余额调节表的编制是否及时正确C.观察支票与印章的保管是否分离D.分析每
11、个月银行存款变动趋势是否存在异常E.监督盘点库存现金正确答案ABC答案解析货币资金内部控制测评： 1.调查了解货币资金内部控制；2.抽查收款凭证；3.抽验付款凭证；4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对；5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表；6.现金监盘；7.查阅制度职责分工；8.检查货币资金收付凭证的管理情况；9.评价货币资金业务内部控制。第三节货币资金审计目标和方法【考点四】现金与银行存款审计目标1.证实货币资金余额的真实性和所有权2.证实货币资金余额的完整性3.证实货币资金收付业务的合法性4.证实货币资金分类的正确性、过账和汇总的正确性【例题9单选题】（2016）下列各项
12、中，属于货币资金完整性审计目标的是：A.已收到的货币资金确实为被审计单位所有B.与货币资金有关的经济业务已全部登记入账C.货币资金在财务报表中的列示符合会计准则要求D.已入账的货币资金确实为被审计单位实际收到的货币资金正确答案B答案解析选项A属于所有权的审计目标；选项B属于完整性的审计目标；选项C属于合法性的审计目标；选项D属于真实性的审计目标。【例题10多选题】（2016年）证实银行存款期末余额是否真实存在，审计人员可以实施的审计程序有：A.函证银行存款余额B.审查银行存款日记账并与总账相核对C.取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.分析计算银行存款余额中定期存款所占的比例E.分析计算存
13、放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例正确答案AC答案解析选项B，是账账核对，不能验证银行存款是否真实存在；选项D，通过计算定期存款占银行存款的比例，能够了解被审计单位是否存在高息资金拆借，但与银行存款是否存在无关；选项E，分析计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例主要是用来判断有无非法集资问题及存款的安全性，对证实银行存款是否存在作用不大。【考点五】现金与银行存款审计重要审查程序分析程序、函证、监盘、截止测试等。（一）运用分析方法检查货币资金总体合理性（2020变化）1.对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜
14、在变化和风险。2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例，存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性及拆出资金的安全性。（二）库存现金监盘1.组织安排库存现金监盘工作采取突击式监盘，多处同时盘点，一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间。2.监盘库存现金真实存在性出纳员填制“现金出纳报告书”。3.填制“库存现金盘点表”出纳员填制
15、“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。4.在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。【例题11单选题】（2016年）下列关于库存现金监盘的表述中，错误的是：A.应采取突击方式进行监盘B.出纳和会计主管应在盘点表上签字C.由出纳自行盘点，会计主管和审计人员在旁边观察监督D.对存放于不同地点的现金，应分别安排不同的监盘时间正确答案D答案解析对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。【例题12多选题】（2012年）下列各项中，属于应在库存现金盘点表中反映的事项有：A.盘点日现金日记账结余数B.盘点日
16、银行存款日记账结余数C.实际库存现金监盘数D.库存现金溢缺情况E.盘点日已开具但未发出且未入账的现金支票金额正确答案ACD答案解析选项B银行存款不是实物资产不适用盘点的方法。选项E现金支票属于银行存款核算范畴。【例题13单选题】审计人员审查库存现金时，发现账面结存4298.20元，实际库存3028.20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未入账。审计人员由此可以得出的结论是：A.库存现金短缺1270元B.库存现金短缺670元C.库存现金短缺600元D.库存现金溢余600元正确答案C答案解析4298.201505203028.20600元。【例题14单选题】（2011年）下
17、列有关现金监盘的表述，正确的是：A.现金监盘应当在会计主管不在场的情况下进行B.现金监盘一般应在营业时间开始前或结束后进行C.现金监盘后应当由审计人员编制库存现金盘点表D.出纳人员保险柜内库存现金实有数额小于现金日记账当日余额，即应确认为重要违规问题正确答案B答案解析现金监盘尽量安排在营业开始前或营业结束后。现金监盘应当在会计主管在场的情况下进行；现金监盘后应当由出纳员编制库存现金盘点表；出纳人员保险柜内库存现金实有数额小于现金日记账当日余额，即应确认为盘亏。【例题15单选题】（2017年）对现金监盘的表述中，正确的是：A.应采取突击方式进行B.清点现金时应要求出纳回避C.存放补贴地点的现金应
18、按照重要程度依次监盘D.单位主要负责人应在现金盘点表上签字正确答案A答案解析选项B，出纳负责清点现金。选项C，所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。选项D，出纳、会计主管、审计人员共同签字。【例题16单选题】（2019年）下列关于现金监盘表述正确的是：A.现金存放于多地，应全面同时监盘B.现金监盘重点在于现金的所有权C.应提前通知被审计单位的出纳员以配合审计人员的工作D.审计人员应于被审计单位会计主管和出纳在场的情况下进行现金清点，并进行记录正确答案A答案解析现金监盘是为了确定库存现金的实存数额和应有数额，选项B错误。库存现金的监盘，应采取突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳
19、员在监盘前采取措施掩盖舞弊，达不到监盘的目的，选项C错误。现金清点由出纳员清点，审计人员只是监盘，选项D错误。（三）现金收付业务的审查（1）抽查现金日记账记录（2）审查原始凭证（3）审查现金收支截止期（4）审查现金溢缺【例题17多选题】在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有：A.验算加总额，检查是否存在差错B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额E.检查收支业务是否符合截止期要求正确答案ABCD答案解析抽查现金日记账记录：（1）验算加总额。（2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出
20、规定的结算范围。（3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。（4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。（5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。（6）审查有无坐支现象。（7）审查现金日记账的序时登记。【例题18单选题】（2015年）下列各项中，可用于证实现金收支截止期正确的审计程序是：A.对库存现金实施监督盘点B.核对现金日记账和总账余额C.审查资产负债表日前后一段时间的现金收支原始凭证D.分析比较当年各月现金余额变动趋势的合理性正确答案C答案解析选项ABD均不能证实现金
21、收支截止期是否正确。（四）银行存款收付业务的审查（1）审核银行存款日记账记录（2）取得并检查银行对账单。（3）取得并检查银行存款余额调节表。真实存在性复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。自行独立编制银行存款调节表的步骤与要点。【例题19多选题】（2015年）下列各项中，能够验证被审计单位某笔定期存款是否真实存在的审计程序是：A.检查银行对账单B.向存入款项的银行函证C.获取银行定期存款存单D.核对银行存款日记账与总账E.分析定期存款占存款总额的比例正确答案ABC答案解析选项D，核对银行日记账与总账，验证计价和分摊；选项E，主要是为了证实被审计单位是否存在高息资金拆借。【例题20多选题
22、】（2011年）审计人员收到举报，称某被审计单位领导擅自决定将本企业500万元资金借给其他单位周转使用，资金随后被归还，但资金借出与收回业务均未入账核算。为核实此问题，审计人员应实施的程序包括：A.抽查库存现金日记账记录，追查至收付款凭证B.到被审计单位开立银行查询账户交易记录C.将银行对账单与银行存款日记账核对D.对银行存款日记账和总账进行核对E.抽查应收账款明细记录，检查相关凭证正确答案BC答案解析AE与银行存款无关，D总账明细账是否相符与支出内容无关。【例题21多选题】（2015年）被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致时，审计人员应采取的措施有：A.编制或取得银行存款余额调
23、节表B.审核银行存款日记账余额是否正确C.要求被审计单位调整银行存款日记账D.检查银行存款收支凭证是否合规E.重新测试与银行存款业务有关的内部控制正确答案AB答案解析选项C，对于银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，审计人员应首先查明原因，判断是否存在未达账项，不能要求被审计单位直接进行调整。DE选项，与存款日记账余额与银行对账单余额不一致问题无关。（五）检查、函证银行存款余额真实存在性1.函证目的函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款。2.函证范围被审计单位银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。3.询证内容14项目：存款、借款
24、、本期内已注销账户、委托贷款（贷款方、借款方）、担保、商业汇票（出票人、已贴现、正托收）、信用证、外汇买卖、银行托管的有价证券或产权文件、银行发行未到期理财产品、其他。4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。【例题22多选题】（2014年）下列关于向有关开户银行函证的表述，正确的有：A.询证函应包括银行账户开户及存款信息B.了解是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票C.要求银行直接回函至审计人员D.可以证实银行存款但不能证实银行借款E.本期已注销存款账户的银行也应函证正确答案ABCE答案解析函证银行存款和借款同时进行函证。（
25、六）核实货币资金收支的截止期审计人员应对资产负债表日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。【例题23单选题】为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是：A.资产负债表日后任意一天B.资产负债表日当天C.整个审计期间D.资产负债表日前后数天正确答案D答案解析审查银行存款资产负债表日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。【例题24多选题】（2017年）为了核实货币资金收支的截止期，审计人员应当实施的审计程序有：A.核对货币资金总账与日记账B.分析近三年货币资金年末余额变动情况C.检查资产负债表日前未送存银行的支票及其收入记录日期D.查验资产负债表日签发的最后一张支票序号，
26、并检查在此序号前的支票是否均已入账E.检查资产负债表日后银行对账单第一周的银行存款收支，与银行存款日记账进行核对正确答案CDE答案解析选项AB并不针对截止期的审查。【例题25单选题】（2014年）在核实货币资金收支截止期时，审计人员发现被审计单位经常会采取下列做法，其中属于高估期末银行存款账面余额的是：A.将资产负债表日前已收到尚未解缴银行的银行汇票列入当期银行存款借方B.将资产负债表日当天收到并送存银行的银行汇票列入当期银行存款借方C.将资产负债表日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方D.将资产负债表日当天签发的银行支票列入当期银行存款贷方正确答案A答案解析A项是将不属于当期的银行存款增加提
27、前计入期末银行存款账面余额。【例题26单选题】（2019年）下列做法中，可能高估被审计单位银行存款账面余额的是：A.将资产负债表日后签发的银行支票列入当期银行存款贷方B.将资产负债表日后收到的银行支票列入当期银行存款借方C.将当日签发的银行支票列入当期银行存款贷方D.将当天收到并送存银行的银行支票列入当期银行存款借方正确答案B答案解析财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。审查时应注意有无人为地多列银行存款，资产负债表日不结账，将资产负债表日后收到的银行存款计入财务报表的货币资金项目的情况。例如，年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在
28、途存款列入了银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。【例题27案例分析题】（2016年）资料：2016年2月，某审计组对甲公司2015年度财务收支进行了审计。有关情况和资料如下：1.审计人员对甲公司的电子数据进行清理、转换和验证后，进一步进行投影、连接等操作，以创建适合审计人员进行数据分析的中间表。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.“资料1”中，审计人员在创建中间表时执行了下列操作，正确的为：A.对历史数据进行了适当的增加和修改B.对数据字段的含义及数据表间的关系进行了分析C.将不同流程和不同时间段的业务数据整合起来形成中间表D.对基础性中间表按照审计分析模型
29、进行字段选择得到了分析性中间表正确答案BCD答案解析选项A，任何对中间表的创建都不应该增加和修改其历史数据，而只能是对历史数据的选择和整理。资料2.审计人员发现，甲公司财务人员赵某根据收到的支票填写银行进账单，他还同时担任以下职责：（1）将填写的银行进账单送存银行；（2）在银行进账单上加盖印鉴；（3）登记银行存款总账；（4）核对汇款通知书。2.“资料2”中，审计人员认为不能由赵某承担的职责为：A.将填写的银行进账单送存银行B.在银行进账单上加盖印鉴C.登记银行存款总账D.核对汇款通知书正确答案BC答案解析B是银行的职责，C如果同时登记总账，会导致职责无法分离。资料3.审计人员在对银行存款业务进
30、行审计时，对支出金额在10万元以上的逐项审查，对支出金额在5万元至10万元之间的，随机抽到20%的业务进行审查，对支出金额在5万元以下的，随机抽取1%的业务进行审查。3.“资料3”中，审计人员采用的样本选取方法为：A.系统选样法B.分层选样法C.整群选样法D.随机选样法正确答案BD答案解析样本选取方法三种：随机选样法、系统选样法、分层选样法，此题中涉及随机选样法、分层选样法。资料4.审计人员了解到甲公司在向其供货商支付货款之前，需由采购人员填制付款凭单，经采购部门经理审批后提交会计部门，会计人员对采购部门填制的付款凭单及所附的采购订单、验收报告、入库单据以及采购发票等进行核对。4.“资料4”中
31、，未涉及的控制活动为：A.实物控制B.职责分工控制C.业务授权控制D.凭证与记录控制正确答案A答案解析实物控制是指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。题目没有涉及到实物控制。资料5.审计人员了解到甲公司在收到客户订货的要求后，销售人员会首先检查有无相关记录，确定有无缺货情况，并将顾客的订货要求提交信用部门审批部门，在确认不存在情况并得到信用审批部门的批准后，销售人员编制销售单，并发送发运部门准备发货。5.“资料5”中，审计人员为确定甲公司是否在发货之前对顾客的信用状况进行了审查，应当实施的控制测试为：A.追踪一
32、笔发货业务的处理流程B.检查销售单上信用审批部门的审批签字C.要求甲公司填写发货环节的内部控制调查表D.重新编制应收账款账龄分析表正确答案B答案解析在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。【例题28案例分析题】（2014年）（一）资料：2014年2月初，某审计组对丙公司2013年度财务收支进行审计。有关货币资金业务审计的情况
33、和资料如下：1.审计实施方案对货币资金业务的具体审计程序及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：（1）运用分析程序，检查银行存款期末余额的总体合理性；（2）抽查现金日记账并追查至原始凭证，检查现金收支业务记录的完整性；（3）查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务授权控制的有效性；（4）函证银行存款账户，检查银行存款的真实性。（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.“资料1”中，所实施的审计程序不能实现审计目标的有：A.运用分析程序，检查银行存款期末余额的总体合理性B.抽查现金日记账并追查至原始凭证，检查现金收支业务记录的完整性C.查验收款凭证、付款凭
34、证是否连续编号，检查收付款业务授权控制的有效性D.函证银行存款账户，检查银行存款的真实性正确答案BC答案解析B抽查现金日记账并追查至原始凭证检查现金收支业务记录的真实性；C查验收款凭证、付款凭证是否连续编号，检查收付款业务凭证与记录控制的完整性。资料2.审计人员在对货币资金业务内部控制进行调查的过程中了解到：（1）出纳员和会计人员分别保管支票和印章；（2）出纳员登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账；（3）会计人员编制银行存款余额调节表；（4）会计人员可以直接办理5万元以下的付款业务。2.“资料2”中，审计人员认为不符合内部控制要求的有：A.出纳员和会计人员分别保管支票和印章B.出纳员
35、登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账C.会计人员编制银行存款余额调节表D.会计人员可以直接办理5万元以下的付款业务正确答案BD答案解析B出纳员不能登记应收账款明细账，D会计人员不能直接办理付款业务。3.对于“资料2”中反映的内部控制缺陷情况，可能导致丙公司发生的错弊行为有：A.应收账款明细账与总账不符B.应收账款明细账少记C.截留现金销售收款D.循环挪用销售货款正确答案CD答案解析如果出纳员同时登记现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账，可以出现在销售回款时不进行登记这种错误。资料3.审计人员对库存现金进行突击盘点的结果如下：盘点时现金日记账余额为4300元；库存现金盘点数是27
36、00元；除一张2013年11月经销售经理签字批准的金额为3500元的差旅费借据外，无其他未入账凭证；在保险柜中发现一本个人活期存折，2013年10月9日开户，户名为出纳员姓名，开户当天又存入现金8000元，经询问是边角料变卖收入。4.“资料3”中，该公司存在的主要问题有：A.库存现金账实不符B.业务发生未及时登记入账C.私存边角料变卖收入D.少计2013年度主营业务收入8000元正确答案ABC答案解析边角料变卖收入不属于主营业务收入。4.审计人员收到举报，称丙公司领导2013年10月初擅自决定将本公司50万元资金通过银行转账借给其亲属开设的公司周转使用，2013年10月底归还，但资金借出与收回业务均未入账核算。5.“资料4”中，为核实此问题，获取有效证据，审计人员应实施的程序是：A.抽查现金日记账记录，追查至收付款凭证B.抽查收付款凭证，追查至银行存款日记账记录C.将银行对账单与银行存款日记账核对D.将银行存款日记账和总账进行核对正确答案BC答案解析因为没有记账所以银行对账单有记录，银行明细账上没有记录。只有通过银行对账单与明细账的核对检查出这类错误。本章归纳 【考点一】货币资金业务中的内部控制 【考点二】货币资金业务中的主要风险【考点三】货币资金业务内部控制测试 【考点四】现金与银行存款审计目标 【考点五】现金与银行存款审计 第12页
