1、2021年审计师考试辅导审计理论与实务第二部分企业财务审计第三章生产与存货循环审计【考情分析】 生产与存货循环是企业处理有关生产成本计算和存货管理等业务的工作程序的总称。根据财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货。考试的选择题和案例题中都会涉及，分值510分。 初级审计资格考试与中级审计师资格考试要求相似。 【本章考点】主要内容考点第一节生产与存货循环概述生产与存货业务循环的业务流程、生产与存货业务循环的内部控制、主要风险 第二节生产与存货循环内部控制测试生产与存货业务循环内部控制测试 第三节生产与存货循环审计目标和方法存货审计目标、存货审计方法、产品成本审计
2、目标、产品成本审计方法 【内容讲解】 第一节生产与存货循环概述【考点一】生产与存货业务循环的业务流程 1.计划和安排生产；2.申请和发出材料；3.生产加工产品；4.核算产品成本；5.存货管理；6.发出产成品；7.存货盘点；8.计提存货跌价准备；9.存货的报废核销。 【考点二】生产与存货业务循环的内部控制 控制活动要素：职责分工、信息传递程序控制、实物控制内部控制具体内容1.职责分工 （1）采购部门与验收、保管部门相互独立防止购入不合格材料；（2）存储部门与生产或使用部门相互独立防止多领材料或存货被盗；（3）生产计划的制订与审批相互独立防止生产计划不合理；（4）产成品生产与检验相互独立防止不合格
3、产品入库和售出；（5）存货的保管与会计记录相互独立防止篡改会计记录，财产流失；（6）存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性 2.信息传递程序控制（1）授权程序（2）成本控制（3）永续盘存制 3.实物控制 （1）领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料； （2）每月月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告；（3）产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单，经质检经理、生
4、产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对； （4）存货存放在安全的环境中，并定期进行盘点； （5）产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且所提取的商品与销售订购单一致。 【例题1多选题】（2014年）下列各项中，属于对存货进行实物控制的内部控制措施有： A.限制非授权人员接近仓库B.定期盘点存货C.对存货进行视频监控D.制定严格的存货保管制度E.建立存货成本分析和控制机制正确答案ABCD答案解析选项E不属于实物控制。【例题2案例分析题】（
5、2017年） 资料2.审计人员发现，甲公司仓库保管员承担了以下职责： （1）将产品入库单信息输入计算机系统； （2）根据产品出库单登记永续盘存记录； （3）单独对仓储物资进行定期盘点，盘点结果交给财务部门作为调整存货账面价值的依据； （4）批准仓储物资的报废核销。问题：“资料2”中，不应当由仓库保管员承担的职责为： A.将产品入库单信息输入计算机系统B.根据产品出库单登记永续盘存记录C.单独对仓储物资进行定期盘点，盘点结果交给财务部门作为记账的依据D.批准仓储物资的报废核销 正确答案BCD 答案解析选项BCD不符合职责分离原则。【例题3单选题】（2020年）在生产与存货循环中，产成品生产与质量
6、检验职责相互独立，是为了防止： A.篡改会计记录B.调整经营预算C.购入不合格材料D.不合格产成品入库正确答案D答案解析产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出。【考点三】生产与存货循环的主要风险（一）交易的数量和复杂性 （二）成本核算的复杂性制造类企业的成本核算比较复杂，虽然原材料和直接人工等直接成本的归集和分配比较简单，但间接费用的分配可能比较复杂，并且，同一行业中的不同企业也可能采用不同的认定和计量基础。 （三）产品的多元化 这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。另外，计算库存存货数量的方法也可能是不同的。 （四）某些存货项目的可变现净值难以确定（五）将存货存放在很多地点
7、 大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险，或者导致存货在两个地点被重复列示，也可能产生转移定价的错误或舞弊。（六）寄存的存货有时候存货虽然还放在企业，但可能已经不归企业所有。反之，企业的存货也可能被寄存在其他企业。（所有权问题） 第二节生产与存货循环内部控制测试【考点四】生产与存货循环内部控制测试 了解内部控制初评健全性和合理性内部控制测试再评内部控制的有效性确定实质性程序的范围、重点 1.调查了解生产与存货内部控制 2.检查不相容职责的分离 3.抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业务处理 4.抽查盘点记录 5.产品生产、成本管理制
8、度执行情况的审查 6.对成本核算和会计入账环节的审查 7.评价生产与存货循环内部控制 【例题4单选题】（2014年）下列情形中，审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是： A.存货盘点的范围包括寄销在外的存货B.存货盘点前制定周密的盘点计划C.由仓库保管人员审批出库单D.由财会部门编制永续盘存记录 正确答案C 答案解析只有C不符合内部控制，违反职责分工。【例题5多选题】（2016年）下列各项中，审计人员可以据以判断生产与存货循环内部控制风险较高的有： A.内部审计人员监督存货盘点B.存货盘点只由仓库保管员实施C.定期对陈旧过时的存货进行处理D.存货盘点的范围包括寄销外地的存货E.存货盘点结果显
9、示存在较多账实不符情况正确答案BE 答案解析选项B，存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行。选项E，存货盘点结果显示有较多账实不符的情况，说明存货的内部控制存在较多的缺陷，生产与存货循环存在较高的风险。 第三节生产与存货循环审计目标和方法【考点五】存货审计目标 （1）证实存货的真实性、所有权与完整性。 （2）证实存货计价的正确性。 （3）证实存货采购和销售业务的合法性。 （4）证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性。 （5）证实财务报表中存货披露的正确性。 【例题6单选题】（2014年）下列各项审计程序中，与存货记录的完整性认定相关的是： A.从存货账簿记录追查至存货实物B.在存
10、货监盘时观察存货的状况C.从存货盘点记录追查至存货账簿记录D.根据存货盘点记录确定抽查盘点存货的范围 正确答案C 答案解析注意与A选项区分，A是真实性。 【例题7单选题】（2019年）下列各项中，不属于存货审计目标的是： A.确认已入账的存货真实存在B.确认存货计价方法的正确性与一致性C.确认已入账存货存放于被审计单位D.确认已入账存货均为被审计单位所有正确答案C 答案解析存货审计目标包括：（1）证实存货的真实性、所有权与完整性。（2）证实存货计价的正确性。（3）证实存货采购和销售业务的合法性。（4）证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性。（5）证实财务报表中存货披露的正确性。 【考点六】存
11、货审计方法（要点） （一）利用分析方法对存货进行核查1.比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率等，以评价总体合理性。2.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能。3.将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备。 4.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。5.分析前后各期的存货周转率，存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程
12、序发生变动；存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。6.分析前后各期的毛利率，毛利率的变动可能意味着被审计单位的销售产品总体结构、单位产品成本发生了变动。【例题8单选题】（2015年）被审计单位的存货周转率较以前年度有明显提高，审计人员分析可能的原因是： A.销售收入减少 B.销售成本减少 C.平均存货减少 D.存货跌价准备减少 正确答案C 答案解析存货周转率营业成本/存货平均余额，选项C，平均存货减少会导致存货周转率上升。 【例题9单选题】（2019年）下列各项中，可能导致被审计单位存货周转率降低的是： A.销售费用增加B.管理费用增加C.产成品存货数
13、量增加D.产成品存货数量减少正确答案C 答案解析存货周转率主营业务成本/平均存货，所以产成品存货数量增加，存货周转率降低。（二）存货监盘（重要）如果存货对财务报表是重要的，审计人员应当实施下列审计程序，获取有关存货的存在和状况的充分、恰当的审计证据： （1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘。 用作：控制测试或实质性程序。 目的：获取有关期末存货数量和状况的审计证据。（1）存货的存在认定，（2）完整性
14、认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。（3）此外，审计人员还能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。 监盘的具体工作要点为：共7点 1.制订存货监盘计划。 存货监盘计划的主要内容包括：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；抽盘存货的范围。在制订存货监盘计划时，审计人员需要考虑（1）-（6） （1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘点是否制定了恰当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）存货的存放地点；（6）是否需要专家协助。 2.监督盘点工作的进行。审计人员在存货盘点现场实施监
15、盘时，应评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序，这些指令和程序包括： （1）适当控制活动的运用，如收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序。（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）。（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法。（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的控制。审计人员应观察：（1）管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况，以获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。 （2）审计人员需要关注，所有在盘点日以前入库的
16、存货项目是否均已包括在盘点范围内，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。3.抽查盘点记录。在对存货盘点结果进行测试时，审计人员可以（1）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，（2）以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（注意不同方向） 抽盘时发现差异：（1）查明原因，提请被审计单位更正；（2）应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。（3）审计人员还可以要求被审计单位重新盘点。 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，审计人员应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的
17、特定存货的文件记录）。如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，审计人员应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。4.鉴定存货的所有权。盘点存货时，应对各种存货的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的存货。 5.验证存货明细账余额的正确性。 6.将盘点结果与存货明细账余额核对。如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。7.查验存货质量。审计人员在监盘过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定。【例题10单选题】（2013年）下列关于存货监盘的表述，正确的是： A.如果被审计单位已定期进行存
18、货盘点，审计人员不必进行监盘B.存货监盘的主要目的是鉴别存货的质量等级C.监盘的范围应视对被审计单位内部控制评价的结果而定D.对盘点难度大的存货，应根据被审计单位存货收发记录确认存货数量 正确答案C 答案解析尽管按照内部控制的要求，企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实，因此选项A错误。存货监盘的主要目的是获取有关存货数量和状况的审计证据，因此选项B错误。对盘点难度大的存货，审计人员应当考虑实施其他替代程序，因此选项D错误。【例题11单选题】（2014年）审计人员对被审计单位存货实施监盘时，下列做法中错误的是： A.参与制订盘点计划B.将盘点结果与材料明细账余额核对C.毁
19、损存货按盘亏处理D.抽查盘点记录进行复核 正确答案C答案解析应先查清原因再做处理。 【例题12单选题】（2014年）审计人员发现被审计单位的存货实物盘点数量超过账簿记录数量，其可能的原因是： A.部分存货项目未纳入存货盘点范围B.销售的货物已退回但尚未登记入账C.采购的货物已退货但尚未登记入账D.盘点日的在途材料尚未登记入账 正确答案B 答案解析选项AC实物盘点数量小于账簿记录数量；选项D对账实数量没有影响。【例题13多选题】（2014年）审计人员下列与存货监盘有关的做法中，恰当的有： A.抽查盘点记录并进行复核B.当盘点结果与明细账余额不符时，建议查找原因C.在被审计单位盘点存货前，观察盘点
20、现场D.关注盘点过程中存货的移动情况E.对无法实施监盘程序的存货进行截止期测试正确答案ABCD 答案解析存货进行截止期测试的目标是审查正确的入账时间正确性。监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在。【例题14单选题】（2012年）审计人员在监盘库存材料时，对被审计单位声称属于受托加工的材料，最能有效证明其所有权的审计程序是： A.向委托加工单位进行函证B.要求被审计单位出具书面声明C.审查是否存在该材料的入库记录D.审查受托加工材料是否经过适当的授权审批 正确答案A 答案解析函证属于外部独立来源的证据，证明力最强。【例题15多选题】下列关于监盘的说法中，正确的有： A.监盘是
21、指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产 B.监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在 C.监盘可以提供证实资产所有权的部分证据 D.监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确 E.监盘完全不能验证资产的完整性正确答案BC答案解析存货监盘目的：获取有关存货数量和状况的审计证据。（1）存货的存在认定，（2）完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。（3）此外，审计人员还能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。 【例题16多选题】某企业2009年12月30日采购一批货物并验收入库，2010年1月收到购货发票，2010年2月支付货款，企业在收到购货发票前未作账务处
22、理。审计人员可以据此判断该企业： A.2009年末货币资金被高估 B.2009年末存货被低估 C.2009年末负债被低估 D.2009年度营业收入被高估 E.2009年度营业利润被低估 正确答案BC 答案解析应该暂估入账，即借记原材料，贷记应付账款。 【例题17多选题】（2017年）下列有关存货审计的表述中，正确的有： A.存货监盘的范围取决于被审计单位的意见B.可运用存货周转率分析存货跌价准备计提的合理性C.审计人员在监盘过程中随时抽查盘点记录，必要时直接复点D.被审计单位经营环境发生重大变化时，应关注存货是否发生了减值E.审查发出存货的计价时，应关注选用的计价方法是否遵循了一贯性原则正确答
23、案BCDE 答案解析存货监盘范围视企业内部控制评价结果而定，选项A错误。（三）存货计价的审查采购；发出；截止期 1.存货采购的审查 2.存货发出的审查 3.存货截止期的审查 存货截止期审查关注截止 截止期审查是为了揭露企业通过人为调节存货记录，以实现在不同会计期间调节利润的问题，比如企业在资产负债表日虚报存货入库和销售，资产负债表日后再转出，或做相反处理。抽查资产负债表日前后的购货发票和验收单或入库单。 （1）对于购入的存货，审计人员应抽查存货盘点日前后若干日的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并应包括在本期的实地盘点存货范围之内。 （2）对
24、于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。查明存货有无提前入账或延期入账的问题。（3）对于发出的存货，审计人员应审查资产负债表日前后若干日的产成品销售发票副联与提货单，凡是资产负债表日或资产负债表日前发出的产成品，应检查其相应销售发票是否在同期入账，以验证资产负债表日产成品截止数的正确性。 （四）审查存货跌价准备 【例题18单选题】（2015年）审计人员检查材料成本差异的计算与结转，是为了查明： A.材料是否归被审计单位所有 B.生产领用的材料是否全部入账 C.发出材料的计价是否正确 D.生产成本的构成要素是否完整 正确答案C 答案解析发出材料时需要对应结转确认的材料成本差异，
25、所以会影响发出材料计价金额是否正确。【例题19多选题】（2015年）下列各项中，属于存货发出业务实质性审查程序的有： A.评估生产计划编制的科学性 B.审核发出材料成本计价的准确性C.核实主营业务成本结转的正确性 D.检查存货跌价准备结转的及时性E.审查材料销售会计处理的正确性 正确答案BCDE答案解析选项A属于内部控制测评。 【例题20多选题】（2014年）审计人员在验证被审计单位采购业务的截止期时，应重点关注的日期有： A.请购日期 B.订货日期C.入库日期 D.入账日期E.付款日期 正确答案CD 答案解析只有CD与存货采购入账时间有关。【例题21多选题】（2020年）审计人员在审查存货跌
26、价准备计提合理性时，应重点关注的有： A.计提的依据是否充分B.期末存货是否账实相符C.相关存货是否已经陈旧过时D.存货成本构成项目是否发生变化E.前后会计期间采用的计提方法是否一致正确答案ACE答案解析了解被审计单位期末是否对存货进行系统分析，存货跌价准备计提的依据、方法是否合理，各个期间采用的方法是否一致，计算及账务处理是否正确，跌价准备余额是否符合规定。审计人员应予以重点关注，与跌价相关的迹象C。 【考点七】产品成本审计目标（1）证实产品成本的真实性（2）证实成本形成的合规性（3）证实截止期正确性（4）证实计价正确性（5）证实成本会计处理的正确性【例题22单选题】（2016年）下列有关生
27、产业务的审计程序和具体审计目标的表述中，正确的是：A.检查产品成本的开支标准，以证实产品成本计算是否完整B.分析产品成本的构成要素，以检查成本支出的分配方法是否恰当C.核实各项成本的性质和发生时间，以确认成本的归属期是否正确D.了解生产和组织管理特点，以证实产品成本的账务处理是否及时正确答案C答案解析选项A，证实成本形成的合规性；选项B，审计人员通过对构成产品成本各要素进行检查，确保产品成本记录的金额是实际发生的，证实成本的真实性；选项D，审计人员在了解企业生产特点和组织管理特点的基础上，分析评价成本计算的正确性和合理性。【考点八】产品成本审计方法（一）运用分析方法检查产品成本总体合理性通过分
28、析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动及实际数与预算数的差异有无异常情况等。（二）标准成本系统审查（略）（三）成本项目的审查（单位成本）1.直接材料费的审查真实性、正确性（1）直接材料耗用量的审查（注意退库问题）（2）直接材料计价的审查（计划成本原理）（3）直接材料费用分配的审查（会计处理）关注：常见弊端2.直接人工费的审查3.制造费用的审查（1）审查制造费用的真实性（2）审查制造费用的项目合规性（3）审查制造费用会计处理正确性及合理性（4）审查制造费用分配账务处理的正确性4.辅助生产费用的审查（四）在产品和产成品成本的审查1.在产品结存数量的审查存货监盘2.在产品计价方法的审
29、查3.产成品成本的审查（1）审查产成品数量存货监盘（2）审查产品成本的计算【例题23多选题】（2015年）下列各项中，会导致被审计单位当期生产成本虚增的有：A.将销售人员工资计入制造费用B.将更新改造设备领用的材料计入生产成本C.将生产产品领用的材料计入在建工程项目D.生产车间剩余的原材料未办理退库手续，留作下期使用E.因生产工艺变更，单位产品的原材料用量增加正确答案ABD答案解析选项C会导致当期生产成本降低。【例题24多选题】（2017年）审计人员发现被审计单位将办公用固定资产作为生产用固定资产计提折旧，可能导致的结果有：A.管理费用虚减B.管理费用虚增C.制造费用虚减D.制造费用虚增E.完
30、工产品成本虚增正确答案ADE答案解析办公用固定资产的相关折旧应计入管理费用，生产用固定资产的相关折旧应计入制造费用，所以将办公用固定资产作为生产用固定资产计提折旧，可能导致管理费用虚减、制造费用虚增、完工产品成本虚增。【例题25多选题】（2014年）审计人员对被审计单位产品成本中的直接材料费进行实质性审查时，应审查的内容有：A.直接材料的耗用量B.直接材料的计价C.直接材料的性能D.直接材料费用的分配E.直接材料的采购渠道正确答案ABD答案解析实质性审查是对被审计单位财务报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。选项CE的审计与报表项目不相关性。【例题26多选题】（2014年）被审计单位
31、将下列各项列入生产成本支出，其中属于混淆生产成本支出范围的有：A.固定资产购置支出B.直接材料费支出C.对外投资支出D.税收滞纳金支出E.对外捐赠支出正确答案ACDE答案解析固定资产购置支出、对外投资支出计入资产，税收滞纳金支出、对外捐赠支出计入期间损益的营业外支出。【例题27单选题】（2014年）被审计单位生产成本明细账所记录的成本项目中，应认定为错误的是：A.生产车间领用的材料B.生产工人的工资C.季节性停工损失D.存货盘亏损失正确答案D答案解析存货盘亏损失应该根据盘亏的原因计入管理费用或营业外支出，不能列入生产成本明细账。【例题28单选题】某企业2012年3月20日产成品A的实际盘存数量
32、为220件。2012年1月1日至2012年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件。可以确认该企业2011年12月31日产成品A的实际数量为：A.220件B.320件C.120件D.520件正确答案C答案解析实际数量220400300120（件）。【例题29案例分析题】（2016年）（一）资料：2016年3月，某审计组对乙公司2015年度财务收支进行了审计。有关生产与存货循环审计情况和资料如下：（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。1.为了检查乙公司生产和存货循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：（1）检查生产通知单是否连续
33、编号；（2）检查直接材料计价方法是否恰当；（3）抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准；（4）计算近3年毛利率并进行趋势分析。1.“资料1”中，可以用于验证生产与存货循环相关内部控制有效性的审计程序为：A.检查生产通知单是否连续编号B.检查直接材料计价方法是否恰当C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理批准D.计算近3年毛利率并进行趋势分析正确答案AC答案解析选项BD是实质性程序。资料2.通过计算，审计人员发现乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。2.针对“资料2”，在不考虑其他因素的情况下，审计人员认为可能导致毛利率逐年大幅度上升的原因为：A.产品销售价格降低B.产品销售数量增长C.产品单位生产成本降
34、低D.产成品发出计价方法变动正确答案CD答案解析选项A，产品销售价格降低可能导致毛利率下降；选项B产品销售数量对毛利率没有影响。资料3.审计人员对乙公司存货进行监盘，做法如下：（1）审计人员独立制定盘点计划；（2）乙公司成立盘点小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行；（3）对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实；（4）对部分存货的质量存在争议，审计人员咨询了相关专家。3.“资料3中”，审计人员监盘存货的做法中恰当的为：A.审计人员独立制定盘点计划B.乙公司成立小组进行盘点，审计人员全程监督盘点的进行C.对乙公司所称代管其他单位的存货，审计人员另行发函进行核实D.对部分存货的
35、质量存在争议，审计人员咨询了相关专家正确答案BCD答案解析选项A审计人员不独立制定盘点计划，盘点计划的制定是被审计单位管理层的责任。资料4.审计人员对乙公司存货进行监盘后，发现A材料短缺了200公斤，乙公司相关人员解释，该批材料生产车间已经领用，但领用料单尚未提交财会部门。4.针对“资料4”，审计人员可采取的进一步审计程序为：A.直接认定账实不符B.审查A材料明细账记录C.审查该批材料的领用单D.直接要求调减A材料明细账正确答案BC答案解析追查企业说法的正确性，检查明细帐和材料的领用单来核实其真实性。资料5.乙公司产成品按照实际生产成本入账，发出时采用先进先出法核算，审计人员重点抽查了B产品的
36、产供销明细记录，B产品2015年12月的产供销相关明细记录反映：（1）12月1日，结存5000件，总成本为3500万元；（2）12月15日，入库3000件，单位产品成本为0.75万元；（3）12月20日，销售6000件，结转主营业务成本4150万元；（4）12月31日，结存2000件，总成本为1600万元。5.针对“资料5”，审计人员初步认定2015年度财务报表生产的影响为：A.多计存货200万元，虚增营业利润200万元B.少计存货200万元，虚减营业利润200万元C.多计存货100万元，虚增营业利润100万元D.少计存货100万元，虚减营业利润100万元正确答案C答案解析采用先进先出法核算，
37、在12月20日销售6000件时，应当出库的为期初结存的5000件结转成本为3500万元，剩余的1000件从3000件中出库销售，结转成本为10000.75750万元，合计结转成本35007504250万元，剩余存货20000.751500万元，而题目结转了营业成本4150万元，期末存货成本是1600万元，所以虚增利润100万元，多计存货100万元。【例题30案例分析题】（2020年）（一）资料资料1，审计人员在实施分析程序时发现，丙公司近几年对外销售形势总体保持平稳，但存货周转率从2018年的5.7上升至2019年的7.1。（二）要求：根据上述材料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案：1.针
38、对“资料1”审计人员认为可能导致丙公司存货周转率上升的原因为：A.存货核算方法发生变动B.管理层有意减少存货存储C.存货成本构成项目发生变动D.存货跌价准备计提方法发生变动正确答案ABCD答案解析存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。资料2.审计人员对丙公司管理层制定的存货盘点计划进行审核，发现如下情况（1）将内审人员编入盘点小组；（2）未将在租赁仓库保管的存货纳入盘点范围；（3）将审计人员单独编组执行某个仓库的盘点任务；（4）安排三个盘点小组对存放在三个仓库
39、的某种原材料同时进行盘点。2.“资料2”中，审计人员认为恰当的为：A.将内审人员编入盘点小组B.未将在租赁仓库保管的存货纳入盘点范围C.将审计人员单独编组执行某个仓库的盘点任务D.安排三个盘点小组对存放在三个仓库的某种原材料同时进行盘点正确答案AD答案解析B选项，所有在盘点日以前入库的存货项目均应包括在盘点范围内。C选项，审计人员应现场观察并进行抽查，实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。审计人员负责监盘。资料3.丙公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量*计提存货跌价准备。2019年末，库存C产品生产成本为1000万元，但由于C*产品，更新选代快，市场售价已经降为成本的70%，另外
40、还需要支付100万元的销售费用才能完成销售。截至2019年末，丙公司未就C产品计提存货跌价准备。3.“针对“资料3，审计人员认定2019年末丙公司应对C产品计提存货跌价准备的金额为：A.0B.100万元C.300万元D.400万元正确答案D答案解析产品的可变现净值100070%100600（万元），应计提存货跌价准备1000600400（万元）。本章归纳【考点一】生产与存货业务循环的业务流程【考点二】生产与存货业务循环的内部控制【考点三】生产与存货循环的主要风险【考点四】生产与存货循环内部控制测试【考点五】存货审计目标【考点六】存货审计方法【考点七】产品成本审计目标【考点八】产品成本审计方法 第14页
