1、注册会计师 - 审计第 01 讲 审计概述 考前精准押题微信：2977945028 本章考情概述 考点 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 审计定义 业务类型及保证程度 审计要素 审计目标 审计基本要求 审计风险 【考点一】审计定义 财务报表审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计定义解读： 用户：有效满足财务报表预期使用者的需求 目的：改善财务报表的质量或内涵，以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；不涉及为如何利
2、用信息提供建议 审计基础（注册会计师的立身之本）：独立性独立于被审计单位和预期使用者；专业性专业胜任能力（专业知识和专业技能） 最终产品：审计报告 合理保证（审计工作能够做到什么程度？）：将审计风险降至可接受的低水平；由于审计存在固有限制，审计提供的是合理保证，不提供绝对保证 【考点二】保证程度 一、注册会计师的业务类型 二、保证程度 第 3 页 合理保证（审计） 有限保证（审阅） 目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于高水平的保证。但不是低水平保证。 证据收集程序 通过一个不断
3、修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 检查风险 较低 较高 财务报表 的可信性 较高 较低 结论方式 积极方式 消极方式 【提示】其他鉴证业务，有的提供合理保证，有的提供有限保证，但只要是鉴证业务都提供一定程度的保证；相关服务不涉及保证程度，不涉及对独立性的要求。 绝对保证合理保证有限保证 【考点三】审计要素 在财务报表审计中，审计要素包括审计
4、业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。 执行审计工作的前提之一是管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任： 一、责任方的责任 编报表 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 搞内控 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 提供必要的人和信息 向注册会计师提供必要的工作条件，包括： 1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 2） 向注册会计师提供审计所需的其他信息 3） 允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 二、需要注意的地方 （1）治理层和管理层可能存在重叠
5、。 （2）管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。 （3）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 （4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供某些咨询或协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。 （5）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 （6）注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的 （7）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者 （8）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同
6、一方 【考点四】认定 一、总体审计目标 审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 二、具体审计目标 具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余 额、披露层次认定是否恰当。注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。 三、认定 与所审计期间各类交易和事项相关的认定
7、 与期末账户余额相关的认定 （1） 发生 （2） 完整性 （3） 准确性 （4） 截止 （5） 分类 （6） 列报 （1） 存在 （2） 权利和义务 （3） 完整性 （4） 准确性、计价和分摊 （5） 分类 （6） 列报 注册会计师 - 审计 【特别提示】 （1）有关分类与列报认定的区分 分类主要关注计入会计科目时，是否有“记串户”的情况；列报则主要指在财务报表或报表附注中是否有误。举例： A 企业当期向信贷机构借入一笔金额为 400 万，期限 4 年的借款，双方约定分 4 年每年 12 月 31 日等额还款。该笔借款应计入“长期借款”，但 A 企业将其计入了“长期应付款”，因此，违反了“分类
8、”认定（因其在做账的时候就计入了错误的会计科目，因此会导致报表出错）； 假设上述处理正确。在某一期末编制财务报表时，假定还剩 300 万元未还，那么此时要将其拆成两部分：一是“一年内到期的非流动负债”100 万，二是“长期借款”200 万元。如果财务报表中将其列示为“长期借款”300 万，则违反了“列报”认定（此时账上没问题，但报表出错）。 总结：账错进而表错，与分类认定有关；账无误，但表错了，与列报认定有关。 （2）有关截止与存在/完整性认定的关系 截止属于第一类认定，存在/完整性属于第二类认定，第二类认定中无“截止”，因此，当第一类认定存在截止问题时，第二类认定往往对应着“存在/完整性”问
9、题，要结合具体问题具体分析。 （3）对比关注“存在/发生”VS“完整性”的审计程序 顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法。在这种方法下，审计人员应首先检查原始凭证-核对记账凭证-核对日记账、明细账和总账 与财务报表相核对。 逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法。在这种方法下，审计人员应首先分析检查财务报表-追查至相关的日记账、明细账和总账-核对记账凭证 核对原始凭证。 对于“存在/发生”认定，通常采用逆查法，而对于“完整性”认定，通常采用顺查法。 【考点五】审计基本要求 一、保持职业怀疑 1.秉持质疑的理念 2.对引起疑虑的情形保持警
10、觉 3.审慎评价审计证据 4.客观评价管理层和治理层 【重点关注】 （1）本质上要求秉持质疑的理念； （2）保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力 （3）质疑相互矛盾的审计证据的可靠性。 （4）注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。 （5）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 （6）客观评价管理层和治理层 不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。 【引申】“职业怀疑要求注册会计师质疑管理层的诚信” ，这种说法错误。职业怀疑没有要
11、求注册会计师质疑管理层的诚信，只是要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 第 5 页 二、合理的职业判断 职业判断质量的衡量 衡量职业判断质量可以基于下列三个方面： （1）准确性：职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度；意见一致性：不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。 （2）决策一贯性：同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑；稳定性：同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。 （3）可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的
12、逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。 对职业判断作出以下适当书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性： 对职业判断问题和目标的描述； 解决职业判断相关问题的思路； 收集到的相关信息； 得出的结论以及得出结论的理由； 就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。 【考点六】审计风险 审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师（按照审计准则的规定实施审计程序并获取审计证据后没有发现重大错报而）发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险取决于重大错报风险（财务报表含有重大错报的可能性）和检查风险（审计程序不能发现重大错报的可能性）。 一、重大错报风险 财务报表层次 （1） 与财务报表整体存在广泛联
13、系，可能影响多项认定 （2） 通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条、经营风险等 （3） 难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定，同时增加了认定层次发生重大错报的可能性 认定层次 （1）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 注册会计师 - 审计（2）认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险 （1）固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在
14、环境等所决定的； 例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大；由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大。 产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）。 维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等，进而影响多个认定的固有风险； （2）控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，控制风
15、险始终存在。 （3）二者的关系：固有风险和控制风险交织在一起，有时无法单独评估，注册会计师既可能对两者进行单独评估，也可能对两者进行合并评估。 二、检查风险 1.定义：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 2.含义：检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性；由于注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查以及其他原因（例如，由于注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论），不可能将检查风险降低为零。 3.降低检查风险的途径：适当计划审计工作；在项目组
16、成员之间进行恰当的职责分配；保持职业怀疑的态度；监督、指导和复核项目组成员执行的工作。 三、检查风险与重大错报风险反向变动 1.检查风险与重大错报风险的关系用审计风险模型表示如下： 审计风险=重大错报风险检查风险 2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。 3.定量计算：实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而是选用“高”、“中”、 “低”等文字描述。 【考点七】审计固有限制 审计固有限制导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，不可能将审计风险降至零，不能提供绝对保证。审计固有限制意味着即使按
17、照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。 （1）财务报告的性质 管理层编制财务报表，需要作出判断； 涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断（例如某些会计估计）。 第 7 页 因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。 （2）审计程序的性质 管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性； 舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的； 注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家； 审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力，而这种权力对调查是必要的。 （3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要 要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
